Авансовые счета фактуры по длящимся услугам

По общему правилу счета-фактуры выставляют не позднее 5-ти календарных дней, считая со дня отгрузки товара, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав либо со дня получения предоплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Однако, есть случаи, когда допустимо выставлять счета-фактуры 1 раз в месяц — если договором предусмотрена непрерывная долгосрочная поставка товаров в адрес одного и того же покупателя. В этом случае вместо отдельных счетов-фактур на каждую отгрузку можно составлять 1 сводный счет-фактуру. Выставлять такой счет-фактуру надо по итогам истекшего календарного месяца, но не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем (письмо Минфина от 07.03.2022 № 03-07-12/19129).

Такой же порядок, по мнению Минфина, нужно соблюдать и при получении аванса в счет предстоящих непрерывных долгосрочных поставок товаров (оказания услуг), которые в течение месяца не отгружались (не оказывались).

В данном случае предварительной оплатой (частичной оплатой) можно считать разницу, образовавшуюся по итогам месяца между полученными суммами оплаты (частичной оплаты) и стоимостью отгруженных в данном месяце товаров (оказанных услуг). В таких счетах-фактурах следует указывать сумму предварительной оплаты (частичной оплаты), полученной в соответствующем месяце, в счет которой в этом месяце товары (услуги) не отгружались (не оказывались).

Таким образом, при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих непрерывных долгосрочных поставок товаров (оказания услуг), которые в течение месяца не отгружались (не оказывались), выставление счета-фактуры возможно не реже 1-го раза в месяц и не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем.

Если в течение календарного месяца в счет полученной оплаты (частичной оплаты) осуществлялись частичные отгрузки товаров (услуг), то выставление счета-фактуры возможно на сумму оплаты, в счет которой по итогам месяца товары (услуги) не отгружались (не оказывались).

Минфин отметил, что такой порядок выставления авансовых счетов-фактур возможен и по длящимся договорам оказания услуг.

Если в течение календарного месяца в счет полученной оплаты (частичной оплаты) осуществлялось частичное оказание данных услуг, то выставление счета-фактуры возможно на сумму оплаты, в счет которой по итогам месяца услуги не оказывались (письмо Минфина от 27.04.2024 № 03-07-09/40301).