Выставление на УСН счетов фактур с общей ставкой НДС

С 1 января 2025 года организации и ИП, применяющие УСН, являются налогоплательщиками НДС.

Организации и предприниматели, использующие УСН, освобождаются от НДС в случае, если сумма их доходов за 2024 год не превысила в совокупности 60 млн руб.

Освобождение в таких случаях предоставляется налоговым органом автоматически и действует до момента превышения порогового значения доходов 60 млн руб.

Организации и ИП, на которых освобождение не распространяется, обязаны исчислять и уплачивать НДС, выставлять счета-фактуры и подавать декларации по соответствующим ставкам:

• налогоплательщики на УСН вправе использовать пониженную ставку 5%, если их доходы за предшествующий год свыше 60 млн руб., но не превышают 250 млн руб.;
• ставка 7% применяется в случае, если диапазон доходов составляет свыше 250 млн руб., но не превышает 450 млн руб.;
• в остальных случаях по общему порядку — 20%, а также — 10% при реализации товаров, услуг, предусмотренных п. 2 ст. 164 Налогового Кодекса.

Налогоплательщикам, перешедшим на использование пониженных ставок 5% и 7%, необходимо их применять 12 кварталов подряд, если не будет утрачено право на их применение.

Право на вычет «входного» НДС отсутствует у налогоплательщиков УСН, применяющих освобождение от уплаты НДС или специальные ставки НДС 5%, 7%. В данном случае «входной» НДС включается в стоимость покупок и учитывается в расходах для УСН по мере учета в расходах стоимости покупок.

Выбор ставки 5% или 7% предоставляется только налогоплательщикам НДС, применяющим УСН. При выставлении покупателю счета-фактуры с выделением суммы НДС организацией или ИП на УСН, освобожденной от обязанностей налогоплательщика НДС, ставка НДС применяется по общему порядку — 20% или 10%.

Выбранная налоговая ставка должна применяться ко всем операциям, облагаемым НДС. Не допускается применение разных налоговых ставок в зависимости от того, кто является покупателем.

При этом, по общему правилу, компаниям и ИП на УСН не предоставляется возможность одновременного применения в рамках одного налогового периода общеустановленных и специальных ставок НДС, например, 20% и 5%.

В то же время есть случаи, когда организация на УСН, применяющая ставку НДС 5 %, может выставлять счет-фактуру со ставкой 20 %. Об этом напомнили в ФНС.

Такое возможно, только если организация на УСН является налоговым агентом по НДС:

• при приобретении товаров, работ, услуг у иностранной организации;
• при аренде федерального имущества, имущества субъекта РФ или муниципального имущества непосредственно у органов власти;
• при приобретении казенного имущества;
• при покупке сырых шкур животных, лома, отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного, макулатуры у налогоплательщиков, применяющих ставку 20 %;
• при покупке медных полуфабрикатов при выполнении условий пунктом 8 статьи 161 Налогового кодекса.

В указанных случаях у налогоплательщика в книге продаж организации на УСН могут быть отражены специальная (5 или 7 %) и общая (20 %) ставки НДС.