Сохраняется ли освобождение от НДС на УСН при возврате аванса

Организации и ИП на УСН с начала 2025 года стали плательщиками НДС. Если в 2025 году доходы плательщиков УСН превысят 60 млн руб., со следующего месяца им надо платить НДС по обычным или пониженным ставкам: при доходах до 250 млн руб. ставка составляет 5%, при доходах от 250 млн до 450 млн руб. — 7%.

При выборе пониженной ставки применять ее надо не меньше 3 лет подряд.

Вместо этого можно платить НДС по обычным ставкам (20% или 10%) и принимать к вычету входной НДС.

При этом выбранная ставка НДС должна применяться ко всем операциям, являющимся объектом налогообложения НДС. Не допускается применение разных налоговых ставок в зависимости от того, кто является покупателем (приобретателем) соответствующих товаров (работ, услуг) (п. 7 ст. 164 Налогового кодекса).

Заявление о выборе подавать не надо, избранный способ инспекция увидит из декларации по НДС.

Освобождение от НДС автоматически получают все плательщики на УСН с доходами до 60 млн руб. включительно, а также организации и ИП, зарегистрированные в 2025 году и перешедшие на УСН с момента регистрации. Уведомлять инспекцию об освобождении не надо.

Расчет дохода 60 млн руб. считается по тем же правилам учета доходов, как и доходы для расчета налога по УСН (п. 5 Методических рекомендаций по НДС для УСН, направленных письмом ФНС от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@).

Если в течение налогового периода по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, у организации сумма доходов превысила в совокупности 60 млн руб., такая организация начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имело место такое превышение, начинает исполнять обязанности налогоплательщика НДС (абз. 3 п. 5 ст. 145 Налогового кодекса).

В целях УСН датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках, и (или) на счет цифрового рубля, или в кассу, получения иного имущества (работ, услуг), имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод) (абз. 1 п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса).

При получении или возврате налогоплательщиком авансов на УСН нужно учитывать, что:

• суммы предварительной оплаты (авансы), полученные от покупателей за поставку товаров, учитываются налогоплательщиками, применяющими УСН, при определении налоговой базы в отчетном (налоговом) периоде их получения;
• в случае возврата налогоплательщиком полученных от покупателей авансов на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат;
• при возврате сумм авансов, полученных налогоплательщиком в период применения УСН, на сумму возвращенных авансов следует уменьшить налоговую базу по налогу (авансовым платежам по налогу), уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Это следует из писем Минфина от 22.06.2023 № 03-11-11/58153, от 06.07.2018 № 03-11-11/47120.

В случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат (абз. 3 п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса).

Возврат денежных средств должен быть подтвержден первичными документами, позволяющими определить факт, основание и размер суммы возврата (письмо ФНС от 24.05.2010 № ШС-37-3/2356@).

Сумма возвращенного аванса отражается со знаком «минус» в графе 4 раздела I Книги учета доходов и расходов на УСН.

Налоговым периодом по УСН признается календарный год (п. 1 ст. 346.19 Налогового кодекса). 

Поэтому, при возврате покупателю аванса УСН-щик сохранит право на освобождение от НДС при условии, что его доходы составляют менее 60 млн руб., а также если подтвержден возврат средств соответствующими первичными документами, позволяющими определить факт, основание и размер суммы.