Какие доходы облагаются пониженными ставками НДС на УСН

С 1 января 2025 года плательщики, применяющие УСН, доход которых превысил 60 млн рублей, стали плательщиками НДС.

При этом некоторые «упрощенцы» получили освобождение от обязанностей по исчислению и уплате НДС.

К ним относятся:

• налогоплательщики, доходы которых за предшествующий налоговый период не превышают в совокупности 60 млн рублей;
• а также вновь созданные организации и ИП, перешедшие на «упрощенку» сразу после создания.

При расчете лимита, дающего право на освобождение от НДС, не учитываются доходы в виде положительной курсовой разницы, а также доходы в виде субсидий, полученных при безвозмездной передаче имущества в государственную или муниципальную собственность.

Если лимит в 60 млн превышен, то предоставляется право выбора ставки НДС: 

• 5 % - если сумма доходов за предшествующий календарный год не превысила в совокупности 250 миллионов рублей;
• 7 % - если сумма дохода за предшествующий календарный год не превысила в совокупности 450 миллионов рублей;
• 20 (10) % - независимо от суммы дохода (по желанию налогоплательщика). 

Выбор пониженных ставок – это право налогоплательщика, применяющего УСН, в связи с чем он может применять как пониженные ставки, так и общеустановленные - 20% (10%) в зависимости от вида операций. 

Уведомлять налоговый орган о переходе на применение ставки НДС 5% или 7% не нужно.

В связи с необходимостью смены ставок в течение налогового периода по налогу, уплачиваемому на УСН, у налогоплательщиков возникают следующие вопросы:

• если размер дохода в течение налогового периода по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, превысил 60 млн руб., должна ли НДС 5% применяться на всю сумму дохода или она может применяется только к сумме, превышающей 60 млн руб.;
• в случае перехода со ставки НДС 5% на ставку НДС 7% может ли данная ставка применяться только к сумме, превышающей 250 млн руб., или она должна применяться ко всей сумме дохода.

Ответ на эти вопросы дал Минфин в письме от 28.10.2024 № 03-07-11/104967.

Если в течение налогового периода по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, у организации или ИП сумма доходов, определяемых в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 Налогового кодекса, превысила в совокупности 60 млн рублей, такие организация или предприниматель начинают исполнять обязанности налогоплательщика НДС начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имело место такое превышение.

Если компания или ИП на УСН утратили право на освобождение от НДС, по ставке 5 % они должны облагать операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, осуществляемые им начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором сумма доходов, определяемых в установленном порядке, превысила в совокупности 60 млн рублей.

В случае получения доходов более 250 млн рублей компания или ИП, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имело место указанное превышение, утрачивают право на применение налоговой ставки 5 %.

При этом УСН-щик, утративший право на применение ставки по НДС в размере 5 %, вправе при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащих налогообложению НДС, производить налогообложение соответствующих операций по налоговой ставке в размере 7 %.

При этом налогообложению НДС по данной ставке будут подлежать операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, осуществляемые указанным индивидуальным предпринимателем начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором сумма доходов, определяемых в установленном порядке, превысила в совокупности 250 млн рублей.