Как на УСН с НДС отражать операции с прослеживаемыми товарами

ФНС обратила внимание на существующую проблему — несогласованность новых правил по НДС для УСН с действующим порядком прослеживаемости товаров. После изменений налогоплательщики на УСН в ряде случаев стали плательщиками НДС. Однако действующее Положение о национальной системе прослеживаемости не было сразу приведено в соответствие с новыми ставками и правилами. Из-за этого возник вопрос, где именно отражать приобретение прослеживаемых товаров: в книге покупок, в отдельном отчете о прослеживаемых товарах или одновременно в обоих документах.

Особенно неопределенной была ситуация для плательщиков УСН со ставками НДС 5% и 7%. Они уплачивают НДС, но не имеют права на вычет входного налога.

[button text="Есть вопросы по прослеживаемым товарам? Поможем разобраться с учетом и отчетностью"]

В случае, если у налогоплательщиков, применяющих УСН, возникает обязанность исчислять и уплачивать НДС, одновременно возникает обязанность заполнять книгу продаж для регистрации счетов-фактур, в том числе содержащих реквизиты прослеживаемости, в соответствии с положениями постановления Правительства от 26.12.2011 № 1137 и статьи 169 Налогового кодекса.

Налогоплательщики, применяющие УСН и ставки 5% и 7%, а также расчетные ставки 5/105 и 7/107, не имеют право уменьшать общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса, на налоговые вычеты в виде сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), предъявленных продавцом.

Если такие компании платят НДС и не освобождены от исполнения обязанностей по его уплате и в то же время являются участниками оборота товаров, им нужно учесть следующее:

• операции по приобретению товаров, подлежащих прослеживаемости, отражаются в отчете об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости, утвержденном приказом ФНС от 08.07.2021 № ЕД-7-15/645@;
• в данном случае возникает необходимость формировать и представлять в налоговый орган и налоговую декларацию по НДС и отчет.

В декларации по НДС отражаются операции по реализации в книге продаж, в том числе содержащих реквизиты прослеживаемости, в отчете — операции приобретения, содержащие реквизиты прослеживаемости.

Таким образом, для налогоплательщиков, применяющих специальные ставки НДС 5% и 7%, законодательство не предусматривает возможность принимать предъявленный поставщиками НДС к вычету. По этой причине операции по приобретению прослеживаемых товаров не отражаются в книге покупок. Вместо этого сведения о таких операциях включаются в отчет об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости. Одновременно налогоплательщик обязан представлять декларацию по НДС, в которой отражаются операции по реализации.

Иной порядок применяется при использовании ставок 10%, 20% и 22%.

Налогоплательщики, применяющие УСН и ставки НДС 10%, 20% и 22%, а также расчетные ставки 10/110, 20/120 и 22%, отражают операции по приобретению товаров, подлежащих прослеживаемости, в книге покупок.

Поскольку в этом случае налогоплательщики обладают правом на налоговые вычеты, сведения о приобретении прослеживаемых товаров отражаются в книге покупок. Представление отдельного отчета по тем же операциям не требуется, что исключает двойное отражение одной и той же информации.

Такие рекомендации по отражению операций с товарами, подлежащими прослеживаемости, для налогоплательщиков, применяющих УСН и уплачивающих НДС, дала ФНС в письме от 24.07.2026 № СД-36-15/6410@.

Таким образом, ФНС фактически разграничила порядок документального оформления операций в зависимости не от применяемой системы налогообложения, а от наличия либо отсутствия права на налоговый вычет по НДС. Ее рекомендации направлены на исключение необходимости дублирования операций с товарами, подлежащими прослеживаемости, в книге покупок и в отчете.