Как изменять ставки НДС на УСН с 2025 года

С 2025 года компании и ИП, применяющие УСН, доход которых превысил 60 млн рублей, стали плательщиками НДС. При этом законодатель предусмотрел возможность выбора пониженных ставок налога. 

Если лимит в 60 млн рублей превышен, то предоставляется право выбора ставки НДС: 

• 5 % - если сумма доходов за предшествующий календарный год не превысила в совокупности 250 миллионов рублей;
• 7 % - если сумма дохода за предшествующий календарный год не превысила в совокупности 450 миллионов рублей;
• 20 (10) % - независимо от суммы дохода (по желанию налогоплательщика). 

Выбор пониженных ставок – это право налогоплательщика, применяющего УСН, в связи с чем он может применять как пониженные ставки, так и общеустановленные - 20% (10%) в зависимости от вида операций. 

Уведомлять налоговый орган о переходе на применение ставки НДС 5% или 7% не нужно.

Переход на применение ставок 5, 7 % в связи с превышением установленного лимита по доходам (соответственно 60 млн, 250 млн, 450 млн рублей) осуществляется начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором сумма доходов, определяемых в установленном порядке, превысит эти пороговые значения.

Переходить на применение пониженных ставок НДС можно не только с 1 января, но и позднее, в течение налогового периода по УСН.

Однако, при этом важно соблюдать следующие требования:

• при пониженных ставках УСН-щики не имеют права принимать к вычету входной НДС;
• после перехода с большей ставки НДС на меньшую налог, ранее принятый к вычету, нужно восстановить со стоимости оставшегося имущества;
• пониженные ставки по НДС применяются в течение 12-ти налоговых периодов, или 3-х лет подряд. Исключение - если доход УСН-щика превысил 450 млн рублей. В этом случае право на применение льготной ставки по НДС теряется и надо переходить на уплату НДС по ставке 20%.

Следовательно, к примеру, нельзя применять с 1 января пониженные ставки, а с 1 апреля вернуться к общим.

Такие выводы следуют из письма Минфина от 07.11.2024 г. № 03-07-11/109614.