Как платить НДС управляющим компаниям на УСН с 2025 года

С 1 января 2025 года организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, признаются плательщиками НДС.

Если налогоплательщик на УСН, обязанный исчислять и уплачивать НДС в бюджет, осуществляет операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), по таким операциям у него не возникает обязанности исчислять и уплачивать НДС.

Перечень данных операций с условиями освобождения от уплаты НДС представлен в статье 149 Налогового кодекса.

Она устанавливает, в частности, что от налогообложения НДС освобождаются операции по реализации:

• коммунальных услуг, предоставляемых управляющими организациями, при условии приобретения таких услуг указанными налогоплательщиками у ресурсоснабжающих организаций (пп. 29 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса);
• услуг по обращению с твердыми коммунальными отходами, предоставляемых управляющими организациями при условии приобретения таких услуг указанными налогоплательщиками у региональных операторов по обращению с твердыми коммунальными отходами (пп. 29.1 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса, введенный Федеральным законом от 08.08.2024 № 259-ФЗ);
• работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, выполняемых (оказываемых) управляющими организациями, при условии, что такие работы (услуги) приобретаются у организаций и ИП, непосредственно их выполняющих (оказывающих) (пп. 30 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса).

Таким образом, от налогообложения НДС освобождается предоставление коммунальных услуг управляющими организациями по стоимости, соответствующей стоимости приобретения у организаций коммунального комплекса, поставщиков электрической энергии и газоснабжающих организаций коммунальных услуг, в которую включается НДС. На это обратили внимание в ФНС.

В отношении таких услуг управляющие организации, применяющие освобождение, предусмотренное подпунктами 29 и 29.1 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса, НДС не начисляют.

Аналогичный порядок применения освобождения от налогообложения НДС установлен по работам (услугам) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме.

Так, в соответствии с подпунктом 30 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса услуги по содержанию и ремонту общего имущества, предоставляемые управляющими компаниями, освобождаются от НДС. Для этого должно соблюдаться условие — они предоставляются потребителям по стоимости, соответствующей стоимости приобретения этих услуг у поставщиков (непосредственных исполнителей) этих услуг.

При этом Налоговый кодекс не предусматривает освобождение от налогообложения НДС работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, работ (услуг) по управлению многоквартирными домами и других работ (услуг), выполняемых (оказываемых) собственными силами управляющих организаций.

В соответствии с пунктом 1 статьи 168 Налогового кодекса при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщики НДС дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязаны предъявить к уплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму НДС.

При этом согласно пунктом 6 статьи 168 Налогового кодекса при реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма НДС включается в указанные цены (тарифы).

То есть, НДС не может предъявляться к оплате собственникам помещений в МКД дополнительно к стоимости содержания жилого помещения. При этом НДС может быть включен в состав платы за содержание жилого помещения.

При этом вопросы, касающиеся порядка формирования размера платы за содержание общего имущества в многоквартирном доме, нормами Налогового кодекса не регулируются.

В силу части 7 статьи 156 Жилищного кодекса размер платы за содержание жилого помещения в многоквартирном доме определяется на общем собрании собственников помещений в таком доме, которое проводится в порядке, установленном статьями 45 - 48 Жилищного кодекса.

В целях установления размера платы за содержание жилого помещения в многоквартирном доме, включающего в себя НДС, организации, осуществляющие управление многоквартирными домами, могут провести общее собрание собственников помещений многоквартирного дома.