Как выбрать ставку НДС на УСН с 2025 года

С 1 января 2025 года организации и ИП, применяющие УСН, признаются плательщиками НДС и при определенных условиях могут выбрать уплату НДС по пониженной ставке 5% или 7%, либо платить НДС по ставке 10% или 20%.

От чего зависит выбор пониженной ставки НДС на УСН

Выбор пониженных ставок – это право налогоплательщика, применяющего УСН, в связи с чем он может применять как пониженные ставки, так и общеустановленные - 20% (10%) в зависимости от вида операций. 

ФНС рекомендует выбирать ставку НДС с учетом:

• соотношения размера вычета по НДС и исчисленного налога;
• вида реализуемых товаров (предметы первой необходимости и социального значения - 10% или стройматериалы по ставке 20%);
• объекта УСН («доходы» или «доходы минус расходы»).

Выгода от применения ставки по НДС при УСН, зависит, в том числе, от величины доли расходов, включающих в себя НДС. 

При этом важно определить долю НДС от поставщиков к общей сумме НДС, которую нужно будет исчислить в соответствии с применяемой ставкой.

Расчет осуществляется по следующей формуле: доля входящего НДС = сумма НДС, предъявленная поставщиками : сумма НДС, исчисленная по применяемой ставке х 100.

Если большинство расходов компании составляют затраты на приобретение товаров для перепродажи либо на материалы и оборудование, по которым можно учесть «входной» НДС, приобретаются товары для перепродажи, материалы и оборудование для работы, по которым можно учесть входной НДС, то выгоднее выбрать ставку НДС 20 %.

Если большая часть расходов компании осуществляется без НДС, ее клиентами являются физлицами либо увеличение стоимости договоров на НДС с 2025 года приведет к значительному росту цены договора, то лучше выбрать пониженную ставку (5 или 7 %) по НДС.

Формулы расчета НДС

В общем случае НДС исчисляется исходя из стоимости реализуемых товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Для того, чтобы рассчитать НДС, необходимо рассчитать сумму НДС, исчисленную при реализации, сумму вычетов по НДС, и, при необходимости - сумму НДС которую нужно восстановить к уплате.

Восстановлению подлежат ранее принятые к вычету суммы НДС, по операциям, указанным в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса. При этом с 2025 года действуют особенности восстановления НДС при применении льготных ставок 5 и 7 %.

НДС, исчисленный при реализации, определяется по формуле: налоговая база х ставка НДС.

НДС к уплате определяется по формуле: НДС, исчисленный при реализации – «входной» НДС, принимаемый к вычету, + восстановленный НДС.

С 2025 года возможность вычета НДС зависит от применяемой ставки:

• при уплате НДС по обычной ставке (20% или 10%) можно применять вычеты по НДС;
• уплата налога по пониженной ставке (5% или 7%) осуществляется без применения вычетов «входного» НДС.

Право на вычет «входного» НДС у налогоплательщика УСН, применяющего специальную ставку НДС 5% или 7%, или у налогоплательщика УСН, применяющего освобождение от уплаты НДС, отсутствует. В этом случае «входной» НДС включается в стоимость покупок и учитывается в расходах для УСН по мере учета в расходах стоимости покупок (п. 17 Методических рекомендаций по НДС для УСН, направленных письмом ФНС от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@).

Следовательно, порядок расчета НДС на УСН с 2025 года зависит от применяемой ставки и осуществляется по формуле:

НДС к уплате = НДС, исчисленный при реализации, + восстановленный НДС (при расчете НДС, уплачиваемого по ставкам 5 и 7 %);

НДС к уплате = НДС, исчисленный при реализации – «входной» НДС, принимаемый к вычету, + восстановленный НДС.

Как рассчитать налоговую нагрузку на УСН с НДС 

Ставка 5 % на УСН применяется, если сумма доходов за предшествующий календарный год не превысила в совокупности 250 млн рублей.

В 2024 году компания на УСН с объектом «доходы минус расходы»:

• получила доходов — 285 млн руб. (с учетом НДС);
• понесла расходов с учетом «входного» НДС на сумму 250 млн руб. Из них – 80 % расходов с НДС, предъявленных с применением ставки в размере 20 %.

В расходы в размере 250 млн руб. входит «входной» НДС в сумме 33,3 млн руб. (250 млн руб. х 80 % х 20 / 120).

Расходы без учета «входного» НДС – 216,7 млн руб.

В случае, если компания выберет ставку НДС в размере 5 %:

• с дохода исчисляется НДС в размере 13,57 млн руб. (285 х 5 / 105);
• «входной» НДС к вычету не принимается;
• при исчислении «упрощенного» налога учитываются доходы (без НДС) в сумме 271,43 млн руб. (285 - 13,57) и расходы в сумме 250 млн руб. (с учетом «входного» НДС).

Следовательно, сумма налога на УСН равна 3,2 млн руб. ((271,43 - 250) х 15 %).

Общая сумма НДС и налога на УСН к уплате составит 16,77 млн руб. (13,57 + 3,2).

В случае, если компания выбирает ставку 20%:

• с дохода исчисляется НДС в размере 47,5 млн руб. (285 х 20 / 120);
• «входной» НДС в сумме 33,3 млн руб. ставится к вычету;
• при исчислении налога на УСН учитываются доходы (без НДС) в сумме 237,5 млн руб. (285 - 47,5) и расходы в сумме 216,7 млн руб. (без учета «входного» НДС).
• сумма налога на УСН равна 3,12 млн руб. ((237,5  - 216,7) х 15 %);
• общая сумма НДС и налога на УСН к уплате составит 17,32 млн руб. (47,5 - 33,3 + 3,12).

Таким образом, наиболее выгодным для компании является выбор ставки НДС в размере 5%.

Ставки НДС 5% и 7% надо применять не менее 12 последовательных кварталов - начиная с периода, за который представлена декларация по НДС с такой ставкой.

Досрочное прекращение применения указанных ставок НДС возможно только, если налогоплательщик УСН утратит право на их применение (если доходы за год превысят 450 млн руб.) или с нового года получит автоматически освобождение от уплаты НДС (если доходы за предыдущий год будут менее 60 млн руб.).

При этом Минфин рекомендует учитывать особенность исчисления НДС по льготным ставкам 5 и 7 % при превышении, соответственно «пороговых» лимитов по доходам в размере 60, 250, 450 млн рублей.