Какие ошибки в 6 НДФЛ влияют на сальдо ЕНС

Приказом ФНС от 19.09.2023 № ЕД-7-11/649@ (в ред. приказа ФНС от 09.01.2024 № ЕД-7-11/1@) утверждена новая форма расчета 6-НДФЛ, представляемая, начиная с I квартала 2024 года.

В 1 разделе 6-НДФЛ появились следующие новшества:

• в строке 020 — если ранее в ней отражалась сумма налога, удержанная за последние 3 месяца отчетного периода, то начиная с 2024 года это – сумма НДФЛ, подлежащая перечислению с начала отчетного периода целиком;
• сроков уплаты в каждом месяце теперь два, поэтому добавлены строки под 5-й и 6-й сроки уплаты и 5-й и 6-й сроки возврата НДФЛ.

Во 2 разделе 6-НДФЛ по-новому выглядят периоды для удержанного и возвращенного НДФЛ. При этом строка 160 всегда заполняется нарастающим итогом с начала года, а детализация НДФЛ по строкам 161 - 166 идет за последние три месяца отчетного периода. Такое же правило применяется для строки 190 и строк 191 - 196.

Показатели строк 020-026 первого раздела теперь должны совпадать с показателями строк 160 - 166 второго раздела, а показатели строк 030 - 036 с показателями строк 190 - 196. Везде есть итоговая строка с начала года и по две строки на каждый месяц.

Кроме этого, в разделе 2 внесены следующие изменения:

• показатель «сумма дохода, начисленная физическим лицам» заменен на «сумма дохода, полученная физическими лицами» (для целей НДФЛ начисленным доходом больше не оперируют);
• в составе доходов больше не выделяются выплаты по трудовым договорам, по ГПД и дивиденды;
• добавлена строка 156 — для НДФЛ, исчисленного и уплаченного в иностранном государстве.

В новой форме учтены, и изменения законодательства в части срока перечисления НДФЛ. Так, с 1 января 2024 года налоговые агенты уплачивают НДФЛ два раза за месяц, так как действуют два срока его перечисления:

• за период с 1 по 22 текущего месяца — не позднее 28 числа;
• с 23 по последнее число текущего месяца — не позднее 5 числа следующего месяца;

Кроме того, с 23 по 31 декабря сроком перечисления НДФЛ будет являться последний рабочий день текущего года.

В связи с тем, что при заполнении обновленного расчета 6-НДФЛ возникают трудности, в ФНС перечислили основные ошибки, допускаемые работодателями. Часть из них, отметили в ФНС, прямо влияют на формирование сальдо ЕНС.

К примеру, ошибкой будет, если ОКТМО в расчете 6-НДФЛ не соответствует ОКТМО, отраженному в ранее представленных уведомлениях либо ОКТМО не соответствует адресу регистрации организации, обособленного подразделения ИНН/КПП.

ОКТМО должен состоять из 8 цифр. Для заполнения ОКТМО в отчетности предусмотрено 11 ячеек, в оставшихся незаполненных ячейках нужно проставлять прочерки.

Также на формирование сальдо ЕНС влияют ошибки, допускаемые в разделе 1 расчета 6-НДФЛ, такие как:

• количество разделов в расчете 6-НДФЛ по КБК, ставкам и видам доходов не соответствуют данным, отраженным в ранее представленных уведомлениях за соответствующий период;
• не заполняется раздел 1, несмотря на наличие удержанных и подлежащих перечислению сумм НДФЛ;
• ошибочное заполнение строк с 031 по 036 – это суммы налога, возвращенные налоговым агентом налогоплательщикам в соответствии со статьей 231 Налогового кодекса, по соответствующим срокам перечисления. Это приводит к тому, что начисления по расчету становятся «нулевыми».

Еще одной ошибкой является заполнение раздела 2 «Расчет исчисленных и удержанных сумм налога на доходы физических лиц» не нарастающим итогом с начала года.

Кроме того, в разделе 2 расчета 6-НДФЛ частым нарушением бывает несоблюдение контрольных соотношений 1.11 (завышена или занижена сумма налога исчисленная) по строке 140, а также неотражение сумм налога, удержанного по строке 160.

Контрольные соотношения показателей рекомендуемой формы расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, доведены письмом ФНС от 20.12.2023 № БС-4-11/15922@.

При этом в ФНС напомнили, что за ошибки, допущенные при заполнении расчета 6-НДФЛ, предусмотрен штраф в размере 500 рублей (п. 1 ст. 126.1 Налогового кодекса).

За несвоевременное представление расчета - 1000 рублей за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного срока для сдачи расчета (п. 1.2 ст. 126 Налогового кодекса).

Для руководителя организации штраф составляет от 300 до 500 рублей (ст. 15.6 КоАП).