Срок на возврат переплаты по налогу считают с даты подачи декларации

Предмет спора: признание незаконным решения инспекции, обязание принять решение о возврате заявителю суммы излишне уплаченного НДС.

Цена спора: 282 868 рублей.

Кто выиграл: ИФНС.

Вывод суда: налогоплательщик должен был узнать о возникновении переплаты по налогу с даты представления налоговой декларации. Поскольку именно в момент составления и представления отчетности у плательщика есть возможность определить размер своей налоговой обязанности и соотнести его с реально уплаченными суммами. Следовательно, 3-х летний срок исчисляется либо со дня последней уплаты налога по первоначальной декларации, либо даты представления первоначальной декларации.

Судебное решение: постановление АС Московского округа от 07.09.2022 по делу № А40-188353/2021.

Компания обратилась в ИФНС с заявлением о возврате излишне уплаченного НДС на товары, реализуемые на территории РФ, но получила отказ в связи с истечением срока исковой давности.

Судами было установлено, что компания подала в инспекцию первичную декларацию по НДС за 2 квартал 2015 года.

13 октября 2015 года компания подала в инспекцию уточненную налоговую декларацию по НДС за 2 квартал 2015 года с суммой НДС к уменьшению.

В результате чего образовалась переплата по НДС - переходящее сальдо по периодам и зачтенное частично налоговым органом в 2018 году.

Суды сделали вывод о том, что данное обстоятельство подтверждает со стороны инспекции право заявителя на возврат переплаты по НДС, однако, в нарушение положений пункта 9 статьи 78 Налогового кодекса налоговики не сообщили компании об остатке суммы излишне уплаченного налога.

Следовательно, поскольку ИФНС зачла переплату в мае 2018 года, 3-х летний срок на обращение с заявлением о возврате излишне уплаченного налога следует исчислять с мая 2018 года.

В кассационной инстанции судьи опровергли выводы арбитров нижестоящих инстанций, указав следующее.

Вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надо решать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности:

• установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога;
• наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации;
• изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода;
• а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат налога.

При обращении лица в суд с требованием об обязании инспекции вернуть суммы излишне уплаченного налога действует общее правило исчисления срока исковой давности – 3 года со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (определения Верховного Суда от 07.10.2016 № 305-КГ16-12552, от 11.10.2017 № 305-КГ17-6968).

При этом налогоплательщик должен был узнать о возникновении переплаты по налогу с даты представления налоговой декларации, поскольку в момент составления и представления отчетности плательщик имел возможность определить размер своей налоговой обязанности и соотнести его с реально уплаченными суммами.

При отсутствии иных причин (изменение законодательства, судебной практики) 3-х летний срок исчисляется либо со дня последней уплаты налога по первоначальной декларации, либо даты представления первоначальной декларации.

Арбитры пришли к выводу, что компания должна была узнать о наличии переплаты по НДС за указанный налоговый период при подаче соответствующей налоговой декларации в октябре 2015 года.

При таких обстоятельства, подав заявление в декабре 2018 года о возврате излишне уплаченного НДС, заявитель нарушил 3-х летний срок, предусмотренный пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса. Следовательно, решения Инспекции об отказе в возврате налога было законным и обоснованным.

А тот факт, что инспекция нарушила свои обязательства, установленные пунктом 3 статьи 78 Налогового кодекса – то есть в момент, когда засчитывали часть переплаты, не сообщили компании о наличии у нее остатка, не может повлиять на изменение течения срока исковой давности для целей возврата излишне уплаченного налога. Такая правовая позиция отражена в определениях Верховного суда от 19.03.2019 № 304-ЭС19-1659, от 20.03.2020 № 307-ЭС20-1942, от 30.08.2018 № 307-КГ18-12491.