Вправе ли ФНС определить вычеты по НДС расчетным путем

Предмет спора: о признании недействительным решения ИФНС.

Цена спора: 777 769 рублей.

Кто выиграл: ИФНС. 

Вывод суда: если допущенное налогоплательщиком нарушение сводится к документальной неподтвержденности совершенной им операции, нарушению правил учета применяется расчетный способ определения налоговой обязанности. Такое чаще всего случается, если налогоплательщик не участвовал в схеме по уходу от уплаты налогов, организованной иными лицами, и не получал выгоду сам, но неправильно подошел к выбору контрагента и не проявил должной осмотрительности. При применении расчетного способа определения налоговой обязанности компании не могут быть предоставлены налоговые вычеты по НДС.

Судебное решение: постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 22.10.2024 № Ф08-8402/2024.

Общество при проведении проверки не подтвердило обоснованность заявленных налоговых вычетов по НДС первичной документацией. Поэтому, инспекция пришла к выводу о том, что заявителем в нарушение пунктов 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса и пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса не представлены документы, подтверждающие правомерность предъявленных налоговых вычетов.

Отказ заявителя представить документы налоговому органу не был мотивирован наличием каких-либо объективных причин, препятствовавших исполнению обществом обязанности, предусмотренной Налоговым кодексом.

Инспекция отметила, что руководитель общества намерено противодействовал проведению мероприятий налогового контроля с целью избежать проверки достоверности сведений, заявленных в первичных документах.

Налогоплательщик, уклонившись от исполнения обязанности по представлению документов налоговому органу, лишил налоговую инспекцию возможности провести проверку первичных документов, подтверждающих право налогоплательщика на вычет НДС.

Налоговая выгода, полученная налогоплательщиком в связи с отражением в целях налогообложения расходов по налогу на прибыль и применением налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость не может быть признана обоснованной, если налоговым органом будет доказано, что приобретение товаров (работ, услуг) в действительности не имело места, а представленные налогоплательщиком документы являются недостоверными, о чем налогоплательщик не мог не знать.

В соответствии с положениями пункта 1 статьи 171 Налогового кодекса, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса, на установленные этой статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы данного налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В статье 172 Налогового кодекса определен порядок применения налоговых вычетов, согласно которому налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав после принятия на учет указанных товаров и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно статье 169 Налогового кодекса, счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия к вычету сумм налога, предъявленных покупателю продавцом товаров.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Право на возмещение налога на добавленную стоимость возникает при наличии совокупности условий: получения счета-фактуры, оприходования приобретенных товаров (работ, услуг) и подтверждения указанных операций соответствующими первичными документами.

Таким образом, при соблюдении названных требований Налогового кодекса налогоплательщик вправе претендовать на получение вычета при исчислении НДС.

При этом возможность применения налоговых вычетов по НДС обуславливается наличием реального осуществления хозяйственных операций.

То есть, основной целью сделки должна быть конкретная разумная хозяйственная цель, а не налоговая экономия.

Налоговый орган вправе отказать в их применении, в случае, если факт реального совершения хозяйственных операций не подтвержден надлежащими документами либо выявлена недобросовестность налогоплательщика, допущенная при совершении указанных операций.

Обязанность по доказыванию правомерности применения вычетов по НДС возложена на налогоплательщика.

При этом данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на осуществление налоговых вычетов по НДС.

помимо формальных требований, установленных положениями Налогового кодекса, условием признания налоговой выгоды обоснованной является реальность хозяйственной операции, а также проявление налогоплательщиком должной степени осмотрительности при выборе контрагента.

Налоговый орган вправе отказать в предоставлении вычетов в случае, если факт реального совершения хозяйственных операций не подтвержден надлежащими документами либо выявлена недобросовестность налогоплательщика, допущенная при совершении указанных операций.

Суд согласился с ИФНС, что общество не выполнило требования о предоставлении документов, подтверждающих получение и принятие к учету обществом товаров (работ, услуг, имущественных прав), по которым заявлены налоговые вычеты в 2022 году: счетов-фактур, товарных накладных, а также документов, подтверждающих использование приобретенных товаров (работ, услуг) в деятельности предприятия, признаваемой объектом обложения НДС, регистров бухучета.

Если допущенное налогоплательщиком нарушение сводится к документальной неподтвержденности совершенной им операции, нарушению правил учета применяется расчетный способ определения налоговой обязанности (пп. 7 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса).

Такое чаще всего случается, если налогоплательщик не участвовал в схеме по уходу от уплаты налогов, организованной иными лицами, и не получал выгоду сам, но неправильно подошел к выбору контрагента и не проявил должной осмотрительности (п. 10 постановления ВАС от 12.10.2006 № 53).

При применении расчетного способа определения налоговой обязанности на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса налогоплательщику не могут быть предоставлены налоговые вычеты по НДС. Поскольку положениями пункта 1 статьи 169 и пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса установлены специальные правила приобретения права на указанные вычеты, т.е. на основании счетов-фактур.