Как реорганизация влияет на право МСП применять пониженные взносы

Предмет спора: о признании недействительным решения ИФНС об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Цена спора: 333 199,28 руб.

Кто выиграл: ИФНС. 

Вывод суда: компания право на расчет взносов по пониженным тарифам не имела, поскольку прошла процедуру преобразования из ООО в АО. В результате чего прежнюю компанию (ООО) исключили из реестра МСП, а новую – АО в реестр включили. В случае исключения плательщиков страховых взносов из реестра МСП, пониженные тарифы страховых взносов не применяются с 1- го числа месяца, в котором плательщики страховых взносов были исключены из реестра МСП.

Судебное решение: постановление Тринадцатого апелляционного арбитражного суда от 03.09.2024 № А56-91134/2023.

АО, будучи включенным в реестр субъектов малого предпринимательства, рассчитало страховые взносы с применением пониженных тарифов, предусмотренных для плательщиков, включенных в реестр субъектов малого предпринимательства.

Однако, налоговики доначислили АО страховые взносы. Не согласившись с этим решением компания обратилась в суд.

Налоговики указали, что компания право на расчет взносов по пониженным тарифам не имела, поскольку прошла процедуру преобразования из ООО в АО. В результате чего прежнюю компанию (ООО) исключили из реестра МСП, а новую – АО в реестр включили.

АО отметило, что сохранило все условия отнесения к субъектам малого предпринимательства, а внесение сведений о нем как о субъекте малого предпринимательства было вызвано исключительно техническими особенностями формирования реестра, а не фактическим несоответствием организации критериям, установленным для субъектов малого и среднего предпринимательства.

Суд отметил, что:

• датой создания АО является 13.01.2022;
• датой прекращения деятельности ООО является 13.01.2022.

Согласно сведениям из Единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательства, дата включения АО в реестр 10.02.2022. Таким образом, применять пониженные тарифы АО вправе с 1-го числа месяца, в котором сведения о нем внесены в реестр МСП, то есть с 01.02.2022, а право на применение пониженного тарифа в соответствии с подпунктом 17 пункта 1 статьи 427 Налогового кодекса в период с 01.01.2022 по 31.01.2022 у общества отсутствует.

Общество, ссылаясь на нормы Гражданского кодекса, Трудового кодекса, утверждало, что в силу универсального правопреемства, а также неизменности трудовых договоров с теми же сотрудниками, статус правопредшественника заявителя, как субъекта малого и среднего предпринимательства, и нахождение его в реестре, автоматически перешли к правопреемнику.

Поэтому, по его мнению, право на применение пониженных тарифов страховых взносов перешло к правопреемнику в момент реорганизации в форме преобразования, и действовало непрерывно.

С учетом изложенного, заявитель посчитал необоснованным доначисление страховых взносов за период с 13.01.2022 по 31.01.2022 ввиду сохранения критериев отнесения к субъектам малого предпринимательства.

Довод истца о том, АО зарегистрировано в качестве юридического лица 13.01.2022 в процессе реорганизации в форме преобразования ООО и, следовательно, является правопреемником ООО во всех отношениях, в том числе, по вопросу исчисления и уплаты страховых взносов, суд отклонил.

Согласно пункту 5 статьи 84 Налогового кодекса при прекращении деятельности российской организации в результате реорганизации осуществляется снятие ее с учета в налоговых органах по всем основаниям, предусмотренным Налоговым кодексом, на основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ.

В силу пункта 1 статьи 16 Федерального закона от 08.08.2001 №129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее – Закон № 129-ФЗ) реорганизация юридического лица в форме преобразования считается завершенной с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица, а преобразованное юридическое лицо - прекратившим свою деятельность.

13.01.2022 в результате реорганизации в форме преобразования ликвидировано ООО (правопредшественник), и возникло новое юридическое лицо - АО (правопреемник) (п. 1 ст. 16 Закона № 129-ФЗ).

Правопредшественник ООО, в результате прекращения деятельности реорганизацией путем преобразования 13.01.2022, был снят с учета в налоговых органах по всем основаниям в порядке пункта 5 статьи 84 Налогового кодекса, следовательно, был исключен из реестра МСП и утратил право на применение пониженных страховых взносов с 01.01.2022.

Как разъяснено ФНС, в случае исключения плательщиков страховых взносов из реестра МСП, пониженные тарифы страховых взносов не применяются с 1- го числа месяца, в котором плательщики страховых взносов были исключены из реестра МСП (письма ФНС от 02.06.2020 №БС-4-11/9090@, от 29.04.2020 №БС-4-11/7300@).

Таким образом, организация, являющаяся субъектом МСП, вправе применять вышеупомянутые пониженные тарифы страховых взносов с 1-го числа месяца, в котором сведения о ней внесены в единый реестр субъектов МСП, и до 1-го числа месяца, в котором она исключена из единого реестра субъектов МСП (письмо Минфина от 08.12.2022 № 03-15-05/120508).

Следовательно, ИФНС правомерно доначислила компании страховые взносы.