Срок для вычета НДС по недействительной сделке

Предмет спора: признании недействительным решения ИФНС об отказе в возмещении суммы НДС, заявленного к возмещению.

Цена спора: 17 641 710 рублей.

Кто выиграл: компания. 

Вывод суда: признание сделки по продаже имущества недействительной означает, что реализация имущества не состоялась и предусмотренные основания для внесения соответствующей суммы налога в бюджет утрачены. Следовательно, налогоплательщик, в отношении которого применены последствия недействительности сделки, вправе требовать корректировки ранее исчисленного налога в сторону уменьшения, учитывая гарантированное подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса право на возврат сумм налога, внесенных в бюджет излишне (при отсутствии объекта налогообложения). Порядок исчисления НДС в случае признания сделки недействительной и применения двусторонней реституции не предусмотрен законодательством, а все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах следует толковать в пользу налогоплательщика. Поэтому, вычеты могли быть заявлены в течение 3-х летнего, а не годичного срока.

Судебное решение: постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 03.10.2023 № Ф06-7699/2023.

Между ООО (покупатель) и ОАО (продавец) был заключен договор, предметом которого являлась поставка имущества (станки и оборудование: конвейеры, прессы, стенды, установки, автоматы, приспособления, машины и т.д.).

Налоговики отказали продавцу в вычете НДС, поскольку сделка была признана недействительной и с этого времени прошел годичный срок для предъявления НДС к вычету.

По их мнению, возврат имущества по недействительной сделке осуществляется по схеме возврата товара, не принятого покупателем к учету. Согласно пункту 5 статьи 171 Налогового кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Вычеты сумм налога, указанных в пункте 5 статьи 171 Налогового кодекса, производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее 1-го года с момента возврата или отказа (п. 4 ст. 172 Налогового кодекса).

По мнению компании, налоговики не учли, что применение последствий недействительности сделки не тождественно возврату имущества налогоплательщику и срок реализации права на применение налоговых вычетов ограничен не годичным сроком, а 3-х летним.

Право заявителя на применение налоговых вычетов по НДС использовано в течение 3 лет, поскольку пунктом 1.1 статьи 172 Налогового кодекса установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах 3-х лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг).

В рассматриваемом случае признание сделок по продаже имущества недействительными означает, что реализация имущества не состоялась и предусмотренные пунктом 1 статьи 38, подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса основания для внесения соответствующей суммы налога в бюджет утрачены.

Порядок исчисления НДС в случае признания сделки недействительной и применения двусторонней реституции не предусмотрен законодательством, а все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах следует толковать в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 Налогового кодекса).

Отказывая в удовлетворении требований продавца, суд первой инстанции исходил из того, что право на налоговые вычеты по НДС, заявленные в связи с признанием сделок недействительными, могло быть реализовано налогоплательщиком в порядке, предусмотренном пунктом 5 статьи 171 и пунктом 4 статьи 172 Налогового кодекса, не позднее 1-го года с момента возврата имущества, а уточненная налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2020 года была представлена в налоговый орган 30.12.2021, то есть по истечении годичного срока, установленного пунктом 4 статьи 172 Налогового кодекса.

Отменяя решение суда первой инстанции и удовлетворяя требования заявителя, вышестоящие суды отметили следующее.

В силу пункта 1 статьи 167 Гражданского кодекса недействительная сделка не влечет юридических последствий, за исключением тех, которые связаны с ее недействительностью, и недействительна с момента ее совершения.

При недействительности сделки каждая из сторон обязана возвратить другой все полученное по сделке, а в случае невозможности возвратить полученное в натуре (в том числе тогда, когда полученное выражается в пользовании имуществом, выполненной работе или предоставленной услуге) возместить его стоимость, если иные последствия недействительности сделки не предусмотрены законом (п. 2 ст. 167 Гражданского кодекса).

Признание сделки по продаже имущества недействительной означает, что реализация имущества не состоялась и предусмотренные пунктом 1 статьи 38, подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса основания для внесения соответствующей суммы налога в бюджет утрачены. Следовательно, налогоплательщик, в отношении которого применены последствия недействительности сделки, вправе требовать корректировки ранее исчисленного налога в сторону уменьшения, учитывая гарантированное подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса право на возврат сумм налога, внесенных в бюджет излишне (при отсутствии объекта налогообложения).

Главой 21 Налогового кодекса прямо не установлен порядок корректировки у продавца ранее исчисленного налога в случае признания сделки по реализации недействительной. Установленный пунктом 5 статьи 171 Налогового кодекса механизм корректировки суммы налога, ранее предъявленного покупателю и уплаченного продавцом, посредством заявления этой суммы к вычету применяется при возврате товаров в связи с отказом от исполнения (расторжением) договора.

Следовательно, налогоплательщик, в отношении которого применены последствия недействительности сделки, вправе требовать корректировки ранее исчисленного налога в сторону уменьшения, учитывая гарантированное подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса право на возврат сумм налога, внесенных в бюджет излишне (при отсутствии объекта налогообложения).

Налоговый кодекс разрешает заявить вычет «входного» НДС в налоговых периодах в течение 3 лет после принятия на учет приобретенных товаров, работ или услуг (п. 1.1 ст. 172 Налогового кодекса).

Такой же 3-х летний срок установлен в ст. 173 Налогового кодекса для возврата из бюджета НДС в ситуации, когда сумма вычетов превысила налог к уплате.

Поскольку порядок исчисления НДС в случае признания сделки недействительной и применения двусторонней реституции прямо не предусмотрен налоговым законодательством, а все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах следует толковать в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 Налогового кодекса), налоговые вычеты в рассматриваемой ситуации могли быть заявлены налогоплательщиком в течение 3-х летнего срока.