Должна ли ФНС отразить переплату при ошибке юрлица в расчете взносов

Предмет спора: о признании недействительным решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов.

Цена спора: 3 878 166 рублей.

Кто выиграл: ИФНС.

Вывод суда: обязанность правильно исчислять налоги (сборы, взносы) по общему правилу возложена на их плательщиков. Общество в первоначальных расчетах по страховым взносам ошибочно применило завышенный тариф страховых взносов, что подлежало выявлению налоговым органом при проведении камеральных проверок первичных расчетов по страховым взносам. Уточненные расчеты по страховым взносам обществом представлены в налоговый орган после принятия оспариваемого решения. Таким образом, по состоянию на дату принятия оспариваемого решения, у общества отсутствовала переплата по страховым взносам, поэтому отсутствовало право на зачет. 

Судебное решение: постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 11.09.2023 № Ф02-4493/2023.

Инспекция, выявив у общества задолженность по НДФЛ, выставила требование о ее уплате.

В связи с неисполнением обществом требования, было вынесено решение о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика в банках.

Общество посчитало, что у налоговиков отсутствовали основания для принятия такого решения, поскольку на дату вынесения оспариваемого решения у него имелась переплата по страховым взносам. В связи с этим компания обратилась в суд.

Компания указала, что налоговый орган должен был провести зачет вышеуказанной переплаты по страховым взносам в счет имеющейся недоимки по НДФЛ на основании представленного заявления общества.

Однако, суд встал на сторону налоговиков.

Выяснилось, что общество в первоначальных расчетах по страховым взносам ошибочно применило завышенный тариф страховых взносов, что подлежало выявлению налоговым органом при проведении камеральных проверок первичных расчетов по страховым взносам.

Уточненные расчеты по страховым взносам обществом представлены в налоговый орган после принятия оспариваемого решения. Таким образом, по состоянию на дату принятия оспариваемого решения, у общества отсутствовала переплата по страховым взносам, отсутствовало право на зачет излишне уплаченного налога.

В соответствии с пунктом 8.1 статьи 78, пункта 2 статьи 88 Налогового кодекса зачет переплаты не может быть произведен до завершения камеральных налоговых проверок уточненных расчетов по страховым взносам и подтверждения факта излишней уплаты.

Самостоятельное исполнение обществом обязанности по правильному исчислению страховых взносов путем подачи уточненных расчетов само по себе не свидетельствует о недобросовестном налоговом администрировании, поскольку обязанность правильно исчислять налоги (сборы, взносы) по общему правилу возложена на их плательщиков.

Невыявление допущенных плательщиками ошибок в результате непроведения налоговыми органами мероприятий налогового контроля не освобождает плательщиков обязательных платежей от обязанности по их надлежащему исчислению и не препятствует корректировке соответствующих обязательств путем подачи уточненных деклараций (расчетов) в порядке статьи 81 Налогового кодекса.