Нужно ли платить НДС при обеспечении сотрудников бесплатными обедами

Предмет спора: признание недействительным решения ФНС.

Цена спора: 3 250 рублей.

Кто выиграл: компания. 

Вывод суда: обеспечение работников питанием являлось одной из форм оплаты труда, было напрямую связано с исполнением ими своих трудовых обязанностей и не являлось безвозмездной передачей товаров, работ, услуг. В данном случае объект обложения НДС, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса, не возник. При этом компания имела право на вычет НДС по договору об оказании услуг по обеспечению питания сотрудников в корпоративном кафе, заключенному с организацией общепита.

Судебное решение: постановление Арбитражного суда Центрального округа от 04.03.2024 № Ф10-416/2024.

Работодатель, согласно условиям трудовых договоров, обеспечивал сотрудников бесплатными обедами стоимостью до 400 рублей за один обед в организациях общественного питания, с которыми у общества были заключены договоры.

Для реализации указанного положения между работодателем (заказчик) и ООО (исполнитель) был заключен договор, который перечислил следующие условия организации питания сотрудников в корпоративном кафе:

• каждый сотрудник имел возможность выбирать любые блюда по актуальному меню корпоративного кафе, в пределах суммы лимита, зафиксированного на электронной карте;
• если сумма чека превышала сумму дневного лимита, сотрудник доплачивал разницу за счет собственных средств;
• для фиксации расчета за питание сотрудник прикладывал на кассе электронную карту. Услуги оплачивались путем перечисления денежных средств на расчетный счет исполнителя;
• список сотрудников согласовывался сторонами в приложении к договору, являющемуся его неотъемлемой частью.

Стоимость комплексных обедов включалась обществом в налогооблагаемый доход сотрудника с последующим начислением и удержанием НДФЛ.

Налоговый орган посчитал, что оказание обществом услуг по предоставлению питания конкретным лицам являлось объектом налогообложения НДС, а обществом был завышен НДС, заявленный к возмещению из бюджета.

Суды отметили, что исходя из пункта 12 постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33, не являются объектом налогообложения НДС операции по бесплатному предоставлению налогоплательщиком своим работникам предусмотренных трудовым законодательством гарантий и компенсаций в натуральной форме (например, при наличии вредных и (или) опасных условий труда).

По смыслу указанного постановления операции по предоставлению питания работникам не подлежат налогообложению НДС только в тех случаях, когда их предоставление предусмотрено трудовым законодательством.

В силу статьи 5 Трудового кодекса трудовые отношения регулируются, в том числе, коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами.

Согласно статьям 5 и 8 Трудового кодекса работодатель принимает локальные нормативные акты, содержащие нормы трудового права, и эти локальные акты входят в систему трудового законодательства.

Обязанность общества обеспечивать работников бесплатными обедами была установлена Правилами внутреннего трудового распорядка ООО, а также трудовыми договорами.

В целях исполнения условий Правил внутреннего трудового распорядка и трудового договора обществом был заключен договор на оказание услуг по организации питания с третьим лицом.

Следовательно, сотрудники обеспечивались питанием в соответствии с условиями Правил внутреннего трудового распорядка и условиями трудового договора, что было обусловлено спецификой и характером работы в организации.

Такого рода обеспечение работника питанием, вытекающее из условий Правил внутреннего трудового распорядка и трудового договора, связанное с исполнением работником трудовых обязанностей, не является безвозмездной передачей услуг (товара).

При этом общество во исполнение принятых на себя обязательств по обеспечению своего работника питанием производило выплату работнику в натуральной форме, исчисляя с указанных выплат НДФЛ и страховые взносы.

Экономическую выгоду в денежной или в натуральной форме общество в данном случае не получало, цель реализации услуг по организации питания сотрудника, продуктов питания отсутствовала, поскольку такая деятельность для налогоплательщика являлась обязательной в силу действующего законодательства, Правил внутреннего трудового распорядка и трудового договора, и обусловлена спецификой, характером работы в организации.

Обеспечение Работника питанием являлось одной из форм оплаты труда (ст. 131 Трудового кодекса), было напрямую связано с исполнением им своих трудовых обязанностей и не являлось безвозмездной передачей товаров, работ, услуг.

В связи с этим суд пришел к выводу, что в данном случае объект обложения НДС, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса, не возник.

А поскольку организация питания сотрудников непосредственно связана с производственной деятельностью налогоплательщика, обществом были выполнены все условия для применения налоговых вычетов по НДС, в связи с чем у инспекции отсутствовали основания для принятия оспариваемого решения.