НДС при передаче имущества в качестве вклада в имущество ООО

Участники ООО обязаны, если это предусмотрено уставом общества, по решению общего собрания участников общества вносить вклады в имущество общества. Такая обязанность участников общества может быть предусмотрена уставом общества при его учреждении или путем внесения в устав общества изменений по решению общего собрания участников общества, принятому ими единогласно.

Вклады в имущество общества не изменяют размеры и номинальную стоимость долей участников общества в уставном капитале общества (п. п. 1, 4 ст. 27 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

Вклады в имущество общества вносятся деньгами, если иное не предусмотрено уставом общества или решением общего собрания участников общества.

По общему правилу, согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса с учетом подпункта 4 пункта 3 статьи 39 Налогового кодекса передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ), не признается реализацией товаров и, соответственно, не является объектом налогообложения по НДС.

Таким образом, при передаче имущества в уставный капитал НДС не исчисляется.

Однако, в отношении передачи имущества в качестве вклада в имущество организации без увеличения уставного капитала принимающей организации позиция Минфина совсем иная.

Он отмечает, что перечни операций, не являющихся объектом налогообложения НДС и освобождаемых от налогообложения НДС, установлены пунктом 2 статьи 146 и статьей 149 Налогового кодекса.

Поскольку операции по передаче имущества в качестве вклада в имущество хозяйственного общества (без увеличения уставного капитала хозяйственного общества) в данных перечнях не поименованы, такая передача имущества подлежит налогообложению НДС в общеустановленном порядке (письма Минфина от 16.09.2025 г. № 03-07-11/90102, от 08.12.2023 N 03-07-11/118754).

При этом сумма налога, ранее принятая к вычету по этому имуществу, не восстанавливается (письмо Минфина от 15.07.2013 № 03-07-14/27452).

Что касается применения вычетов по НДС при получении имущества на безвозмездной основе, то в соответствии с пунктом 1 статьи 168 Налогового кодекса при реализации товаров налогоплательщик дополнительно к цене реализуемых товаров обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров соответствующую сумму НДС.

Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров на территории Российской Федерации для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения этим налогом.

Поскольку при передаче имущества на безвозмездной основе передающая сторона к оплате НДС не предъявляет, счета-фактуры, полученные при безвозмездной передаче товаров, в книге покупок не регистрируются и, соответственно, вычет НДС, выделенного в этих счетах-фактурах, не производится.

Это следует из пункта 19 раздела II Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства от 26.12.2011 г. № 1137.

Отметим, что суды считают иначе. Арбитражного суда Поволжского округа посчитал такую передачу имущества носящей инвестиционный характер. Следовательно, она не признается реализацией на основании подпункта 4 пункта 3 статьи 39 Налогового кодекса. Следовательно, она не признается объектом налогообложения по НДС.