Внесудебное взыскание налоговых долгов с физлиц и самозанятых с ноября 2025 года

С 1 ноября 2025 года вступают в силу изменения в порядке взыскания налоговой задолженности с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Новый Федеральный закон от 31.07.2025 № 287-ФЗ с изменениями к Налоговому кодексу действует с 1 ноября 2025 года. Он разрешит ФНС взыскивать налоговые долги и штрафы с физических лиц во внесудебном порядке.

Новый порядок взыскания налоговой задолженности с физических лиц

Если ранее (до 1 ноября 2025 года) задолженность с физлиц, не являющихся ИП, могла быть взыскана только в судебном порядке на основании судебного приказа, или решения суда при несогласии налогоплательщика со взысканием на основании судебного приказа, то с 1 ноября 2025 года задолженность будет взыскиваться как в судебном, так и во внесудебном порядке в зависимости от согласия и несогласия налогоплательщика с взыскиваемой суммой. На это обратила внимание ФНС в письме от 13.10.2025 г. № БВ-4-7/9197@.

Теперь, если гражданин не уплатит налоги в установленный срок, непосредственно налоговые органы смогут взыскать задолженность за его имущества (денежных средств). При этом сумма взыскания не должна превышать отрицательное сальдо ЕНС.

Соответствующее решение должно быть принято налоговым органом в течение 6 месяцев с даты истечения срока исполнения требования об уплате задолженности.

Взысканию подлежат как долги по налогам, которые граждане самостоятельно рассчитывают, в том числе при подаче декларации 3-НДФЛ, так и налоги, начисленные налоговыми органами на основании результатов налоговых проверок и  указанные в налоговых уведомлениях по имущественным налогам.

То есть, нововведения касаются случаев:

• налогов, которые граждане сами добровольно исчисляют и указывают в декларациях, например, НДФЛ или при применении режима «Налог на профессиональный доход», налогов, исчисленных в в период предпринимательской деятельности лицом, утратившим статус ИП;
• налогов, которые начисляет налоговый орган - налог на имущество, земельный и транспортный налоги, НДФЛ, неудержанный работодателем, и с доходов по вкладам;
• если налогоплательщик не оспаривает сумму налоговой обязанности, исчисленную налоговым органом в налоговом уведомлении или начисленную по решению по проверке;
• если налогоплательщик оспорил сумму налоговой обязанности, исчисленную налоговым органом в налоговом уведомлении, подав жалобу или заявление о перерасчете, однако не стал оспаривать решение налогового органа (вышестоящего налогового органа), вынесенное по результатам рассмотрения его жалобы или заявления о перерасчете, что свидетельствует о согласии налогоплательщика с суммой доначислений по налоговому уведомлению.

При этом взысканию в бесспорном порядке подлежит задолженность по налогам, которые физические лица исчисляют самостоятельно.

В отношении иных налогов физлиц, начисление которых осуществляет налоговый орган (например, налог на имущество, транспортный и земельный налоги), внесудебный порядок взыскания задолженности происходит только в случаях отсутствия спора и не применяется, если налогоплательщик не согласен с суммой задолженности. Об этом проинформировали в ФНС. 

Алгоритм внесудебного взыскания задолженности с физлиц

Если физлицо не уплатит полагающиеся налоги в установленные законом сроки, на его ЕНС образуется отрицательное сальдо (задолженность). Речь идет об уплате имущественных налогов в срок до 1 декабря, НПД для самозанятых – не позднее 28-го числа каждого месяца, НДФЛ с доходов, полученных в прошлом году, - не позднее 15 июля.

С 1 ноября 2025 года порядок взыскания задолженностей будет проходить следующие этапы:

• вначале налоговые органы будут направлять уведомления гражданам о необходимости уплаты. Уведомление будет приходить через личный кабинет налогоплательщика или через Госуслуги (при невозможности - заказным письмом);
• после образования на ЕНС отрицательного сальдо должнику будет направлено требование об уплате задолженности. Требование должно быть исполнено в срок, указанный в требовании;
• если долг по налогам в указанный срок не будет погашен, налоговым органом не позднее 6 месяцев с даты истечения срока исполнения требования будет принято решение о взыскании задолженности во внесудебном порядке. Решение будет иметь обязательную силу, включая возможность передачи дела судебным приставам. Решение о взыскании вместе с поручением на списание денежных средств, а также информацией о счетах, которые надо заблокировать, будет размещаться в реестре для банков;
• решение о взыскании будет направлено должнику через личный кабинет налогоплательщика, или через личный кабинет на Госуслугах, или по почте заказным письмом;
• если гражданин не согласен с указанной суммой долга, он имеет право в течение 30 дней подать возражение. На время рассмотрения возражения взыскание производиться не будет;
• если же от гражданина не поступит возражение, то долг будет взыскан во внесудебном порядке. Для этого по истечении 7 дней после направления физлицу решения о взыскании, налоговый орган разместит в Реестре решений о взыскании задолженности (доступен только налоговым органам и банкам) поручение на приостановление операций по счетам должника, а также на перечисление денежных средств в счет погашения налоговой задолженности;
• на основании поручения на приостановление операций банк сначала заблокирует счет физлица, а затем спишет с него необходимую денежную сумму;
• если же у должника отсутствуют банковские счета либо на них недостаточно денежных средств, для взыскания задолженности налоговый орган обратится в службу судебных приставов. Приставы на основании решения налогового органа могут арестовать имущество должника, доходы от реализации которого пойдут на погашение задолженности.

Взыскание задолженности за счет имущества физического лица производится последовательно в отношении:

• денежных средств на счетах в банке и электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, цифровых рублей;
• наличных денежных средств;
• имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов такой договор расторгнут или признан недействительным в установленном порядке;
• другого имущества, за исключением предназначенного для повседневного личного пользования физическим лицом или членами его семьи, определяемого в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В случае недостаточности денежных средств налогоплательщика для исполнения поручения налогового органа на перечисление суммы задолженности и при наличии отрицательного сальдо ЕНС налоговый орган для взыскания задолженности за счет иного имущества физического лица направляет постановление о взыскании задолженности судебному приставу-исполнителю, который исполняет его в соответствии с порядком, предусмотренным законодательством  об исполнительном производстве.

Как инициировать судебный порядок взыскания задолженности

Новый порядок взыскания задолженности будет применяться только при отсутствии спора с налоговым органом.

В случае наличия возражений физлица относительно документа начисления (налогового уведомления или решения по проверке) будет применен судебный порядок взыскания.

Для констатации наличия спора и переведения процедуры взыскания в судебную плоскость концепцией, заложенной в Федеральном законе от 31.07.2025 № 287-ФЗ, предусмотрено 2-х этапное взаимодействие между налоговым органом и налогоплательщиком.

ФНС отмечает, что такой подход позволит исключить необходимость обращения в суд, когда гражданин не выразил несогласие с решением налогового органа, принятым по итогам рассмотрения его возражений, что свидетельствует об отсутствии спора (письмо от 13.10.2025 г. № БВ-4-7/9197@).

Порядок взыскания задолженности определяется в зависимости от наличия возражений физического лица относительно документа начисления - налогового уведомления или решения по проверке.

Так, при формировании суммы задолженности на основании решения по проверке для включения судебного порядка взыскания достаточно подачи физическим лицом жалобы (апелляционной жалобы) на решение по проверке, поскольку первым этапом, на котором налогоплательщик выразил несогласие, является «безуспешное» взаимодействие между ним и налоговым органом при рассмотрении материалов налоговой проверки, включая возражения налогоплательщика на акт налоговой проверки.

При формировании суммы задолженности на основании налоговых уведомлений 2-х этапное несогласие налогоплательщика констатируется с учетом двух предусмотренных действующим законодательством способов представления возражений на налоговое уведомление:

• путем подачи жалобы или заявления о перерасчете сумм ранее исчисленного налога - 1-ый этап;
• после подачи жалобы или заявления о перерасчете судебный порядок взыскания задолженности инициируется в случае, если гражданин заявит возражения в 30-ти дневный срок после получения отрицательного решения налогового органа по его жалобе или заявлению о перерасчете - 2 этап.

В случае пропуска гражданином указанного срока по уважительной причине предусмотрена возможность его восстановления.

К возражениям, которые представляются физическим лицом любым из указанных способов, не предъявляется требование мотивированности, что направлено на сохранение прежнего уровня гарантий, предусмотренных действующим упрощенным порядком отмены судебного приказа

Таким образом, Федеральный закон от 31.07.2025 № 287-ФЗ не отменяет судебный порядок взыскания задолженности с физических лиц.

Однако, если налогоплательщик не заявит о своем возражении и не погасит обязательства перед бюджетом, в течение 6-ти месяцев с даты истечения срока исполнения требования об уплате задолженности будет вынесено решение о взыскании долга. По истечении 7-ми дней будет выставлено инкассовое поручение налогового органа банку на перечисление суммы задолженности. Деньги спишутся с банковских счетов налогоплательщика. Если средств будет недостаточно, то будут приостановлены операции по имеющимся у должника счетам.

Исключение задолженности из ЕНС и дополнительные гарантии при оспаривании документов взыскания

Принимая во внимание механизм ЕНС, предполагающий сальдирование (то есть автоматический зачет) единого налогового платежа и совокупной обязанности в строго установленной законом очередности, для недопущения распределения такого платежа в счет погашения спорной задолженности подача физическим лицом вышеуказанных возражений (начиная с 1-го этапа) автоматически влечет исключение оспариваемых сумм из ЕНС до урегулирования разногласий с налоговым органом или, если физическое лицо продолжает возражать относительно взыскания таких сумм, - до вступления в силу судебного акта об их взыскании.

Также предусмотрены и дополнительные гарантии при оспаривании документов взыскания.

В целях недопущения необоснованного взыскания задолженности с граждан, не выразивших несогласие с документами начисления и отреагировавших только на документ взыскания (требование об уплате задолженности или решение о взыскании задолженности), предусмотрено временное приостановление взыскания задолженности и в случае подачи гражданином жалобы на документы взыскания, которое действует до истечения 15 дней после вынесения вышестоящим налоговым органом решения по такой жалобе.

Дополнительные 15 дней предоставлены налогоплательщику в целях реализации судебного контроля, в течение которых он может обратиться в суд и истребовать судебные обеспечительные меры.

Для физических лиц также сохраняется общий объем гарантий защиты их имущественных прав, предусмотренный налоговым законодательством. В частности, с целью защиты прав граждан от незаконных действий налоговых органов положения пункта 4 статьи 79 Налогового кодекса предусматривают начисление процентов на сумму излишне взысканной задолженности. 

Последствия восстановления задолженности на ЕНС

После восстановления учета на ЕНС сумм, ранее не учтенных в совокупной обязанности в соответствии с подпунктами 2 - 3.4, 5 и 6 пункта 7 статьи 11.3 Налогового кодекса, новое требование об уплате задолженности (при наличии ранее выставленного) не направляется.

На период, в течение которого сумма задолженности не учитывается в совокупной обязанности, действие решения о взыскании задолженности приостанавливается до даты восстановления учета суммы задолженности в совокупной обязанности.

При этом в случае, если в течение указанного периода формируется отрицательное сальдо единого налогового счета по новым основаниям, налоговый орган принимает новое решение о взыскании задолженности в порядке и сроки, предусмотренные статьями 46 Налогового кодекса.

Если на момент восстановления учета суммы задолженности в совокупной обязанности такое новое решение о взыскании задолженности не исполнено и его действие не приостановлено, действие приостановленного решения прекращается (в целях исключения одновременного действия двух решений о взыскании), а взыскание восстановленной в учете суммы осуществляется на основании нового решения.

Переход к новому механизму взыскания

Федеральным законом устанавливаются комплексные переходные положения.

Задолженности, по которым иски поданы в суд до 1 ноября 2025 года, исключаются из совокупной обязанности до вступления решения суда в силу.

По иным задолженностям на 1 ноября 2025 года налоговым органам предписывается направить гражданам информационные сообщения и предоставить 30 дней для подачи жалоб или заявлений о перерасчете.

Для уже поданных жалоб или заявлений о перерасчете действуют специальные правила, а решения о взыскании по неисполненным требованиям должны быть приняты до 1 июля 2026 года. Банки и оператор цифрового рубля до 1 ноября 2025 года применяют прежний порядок исполнения поручений налогового органа.

Правила, предусмотренные Налоговым кодексом для физических лиц, также распространяется на налоговых агентов - физических лиц, утративших статус индивидуального предпринимателя, нотариусов, адвокатов, и других лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

Закон вносит изменения в Федеральный закон от 02.10.2007 года № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», устанавливающие особенности принудительного исполнения постановления налогового органа о взыскании задолженности налогоплательщика в бюджетную систему Российской Федерации за счет имущества (ст. 2 Закона).

Новым законом предусмотрена интеграция налогового взыскания с исполнительным производством. Исполнительное производство по постановлению налогового органа о взыскании задолженности за счет имущества возбуждается автоматически на основании данных об отрицательном сальдо ЕНС из Государственной информационной системы о государственных и муниципальных платежах (ГИС ГМП). Весь процесс исполнения (оценка имущества, передача на реализацию, окончание производства) осуществляется судебным приставом с непрерывным учетом актуальных данных о сальдо ЕНС из ГИС ГМП.

Принудительное исполнение постановления налогового органа о взыскании задолженности налогоплательщика за счет имущества осуществляется в размере отрицательного сальдо ЕНС такого налогоплательщика с учетом взыскания расходов по совершению исполнительных действий и исполнительского сбора, наложенного судебным приставом-исполнителем, путем обращения взыскания на имущество должника, за исключением денежных средств в рублях и иностранной валюте, драгоценных металлов, находящихся на счетах в банках и иных кредитных организациях, электронных денежных средств и цифровых рублей.