Какие расходы на ПО нельзя списать в ускоренном порядке

Минфин пояснил, что не все расходы на ПО можно учитывать с повышающим коэффициентом 2. Это следует из письма от 16.09.2025 № 03-03-06/2/90056.

В соответствии с подпунктом 26 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных, программно-аппаратных комплексов по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям), а также расходы на адаптацию и модификацию этих программ для ЭВМ, баз данных.

К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее суммы стоимости амортизируемого имущества, определенной пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса.

Указанные расходы, связанные с приобретением права на использование по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям) программ для ЭВМ и баз данных, программно-аппаратных комплексов, включенных в реестр российского ПО, могут учитываться в размере фактических затрат с применением коэффициента 2.

При этом указанные программы для ЭВМ (базы данных), программно-аппаратные комплексы должны быть включены в реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных на дату приобретения права на их использование.

Таким образом, коэффициент 2 применяется только к расходам, связанным с приобретением права на использование по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям) программ для ЭВМ и баз данных, программно-аппаратных комплексов, включенных в реестр российского ПО.

При этом применение повышающего коэффициента к расходам на техническую поддержку, гарантийное обслуживание и иные услуги, непосредственно связанные с использованием программ для ЭВМ и баз данных, включенных в реестр российского ПО, подпунктом 26 пункта 1 статьи 264 Кодекса не предусмотрено.

Следовательно, расходы на них нельзя списывать с применением коэффициента 2.

При этом, учитывая действующую редакцию подпункта 26 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса, расходы на адаптацию и модификацию ПО, баз данных с 2025 года учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, но коэффициент 2 к ним также не применяется (письмо Минфина от 05.12.2024 № 03-03-06/122830).