Налоговые риски аренды жилья у самозанятого

Предмет спора: о признании недействительным решения ИФНС о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Цена спора: 156 018,3 рублей.

Кто выиграл: ИФНС. 

Вывод суда: в целях налогообложения необходимо принимать во внимание не только назначение помещений, переданных в аренду, но и факт того, что помещения по условиям договоров аренды переданы обществу в целях размещения постоянно действующего исполнительного органа. Размещение собственником в принадлежащем ему жилом помещении предприятий, учреждений, организаций допускается только после перевода такого помещения в нежилое. Эксплуатация зданий, сооружений должна осуществляться в соответствии с их разрешенным использованием (назначением). Следовательно, выплаты, произведенные в рамках договоров аренды, не могут быть отнесены к объекту налогообложения НПД, а, значит, подлежат налогообложению НДФЛ.

Судебное решение: определение Верховного Суда от 29.07.2024 № 307-ЭС24-5652.

Физлицо – плательщик НПД (арендодатель) предоставил обществу (арендатор) во временное владение и пользование часть здания. Помещения были предоставлены обществу в аренду для размещения постоянно действующего исполнительного органа арендатора. Арендатору при этом разрешалось указать адрес арендованных помещений в качестве адреса юрлица в ЕГРЮЛ.

По результатам камеральной налоговой проверки полученного от компании расчета 6-НДФЛ инспекция приняла решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Основанием для вынесения решения послужил вывод налогового органа о том, что общество, как налоговый агент не удержало и не перечислило в бюджет НДФЛ с выплаченного в пользу арендодателя дохода в виде арендных платежей.

Инспекция пришла к выводу, что указанные лица передали обществу в аренду спорные помещения не в целях, отвечающих назначению жилого помещения, в то время как положения Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» (далее - Закон № 422-ФЗ) связывают право на уплату НПД именно с арендой (наймом) жилых помещений.

Инспекция настаивала на том, что в целях налогообложения необходимо принимать во внимание не только назначение помещений, переданных в аренду, но и факт того, что помещения по условиям договоров аренды переданы обществу в целях размещения постоянно действующего исполнительного органа.

Компания не согласилась с таким решением и обратилась в суд. Но арбитры согласились с точкой зрения налоговиков. 

В связи с этим доходы самозанятых лиц от передачи имущества обществу в аренду подлежали включению в налоговую базу по НДФЛ.

Частью 8 статьи 2 Закона № 422-ФЗ установлено, что физические лица, применяющие специальный налоговый режим, освобождаются от налогообложения НДФЛ в отношении доходов, являющихся объектом налогообложения налогом на профессиональный доход.

Как следует из части 1 статьи 6 Закона № 422-ФЗ, объектом налогообложения НПД признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Суд апелляционной инстанции, установив с учетом положений статей 606, 779 Гражданского кодекса, что предметом договоров аренды является переход имущественных прав, спорные договоры не является договором возмездного оказания услуг, сделал вывод о том, что выплаты по договором аренды не подпадают под ограничение, установленное пунктом 8 части 2 статьи 6 Закона № 422-ФЗ.

Между тем вывод суда апелляционной инстанции о том, что помещения, переданные обществу в аренду, находятся в жилом доме, а ИФНС не доказала факт использования обществом спорных помещений в целях, не согласующихся с их назначением, в связи с чем доходы от аренды (найма) жилых помещений признаются объектом налогообложения НПД, кассационная инстанция посчитала неосновательным.

Как следует из пункта 3 части 2 статьи 6 Закона N 422-ФЗ, физическое лицо вправе применять НПД  в отношении доходов, получаемых им от сдачи в аренду (наем) жилого помещения.

В соответствии с частью 2 статьи 15 Жилищного кодекса жилым помещением признается изолированное помещение, которое является недвижимым имуществом и пригодно для постоянного проживания граждан (отвечает установленным санитарным и техническим правилам и нормам, иным требованиям законодательства).

К жилым помещениям относятся жилой дом, часть жилого дома, квартира, часть квартиры и комната.

В силу пункта 2 статьи 209 Гражданского кодекса собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц, в том числе отчуждать свое имущество в собственность другим лицам, передавать им, оставаясь собственником, права владения, пользования и распоряжения имуществом, отдавать имущество в залог и обременять его другими способами, распоряжаться им иным образом.

Исходя из взаимосвязанных положений статьи 288 Гражданского кодекса и части 1 статьи 17 Жилого кодекса, собственник владеет, пользуется и распоряжается принадлежащим ему жилым помещением в соответствии с его назначением и - поскольку жилые помещения предназначены для проживания граждан - вправе сдавать их для проживания на основании договора.

В силу пункта 2 статьи 671 Гражданского кодекса юридическое лицо может использовать жилое помещение только для проживания граждан.

На основании пункта 3 статьи 288 Гражданского кодекса размещение собственником в принадлежащем ему жилом помещении предприятий, учреждений, организаций допускается только после перевода такого помещения в нежилое.

Частью 1 статьи 55.24 Градостроительного кодекса предусмотрено, что эксплуатация зданий, сооружений должна осуществляться в соответствии с их разрешенным использованием (назначением).

Следовательно, выплаты, произведенные в рамках договоров аренды, не могут быть отнесены к объекту налогообложения НПД, а подлежат налогообложению НДФЛ.