Может ли ФНС погасить недоимку при пропуске срока взыскания денег со счета

Предмет спора: признание не подлежащими исполнению решения ИФНС о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, страховых взносов).

Кто выиграл: индивидуальный предприниматель.

Судебное решение: постановление Арбитражного суда Уральского округа от 25.04.2022 № Ф09-1007/22.

Инспекция вынесла решение о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств. Затем налоговики вынесли постановление о взыскании налогов, сборов, пени, штрафов, процентов за счет имущества ИП. На основании этого судебные приставы начали исполнительное производство.

Полагая, что ИФНС не вправе принимать меры по принудительному взысканию недоимки во внесудебном порядке, ИП обратилась в арбитражный суд с иском. По ее мнению, решение ИФНС о взыскании налога за счет денежных средств было принято за пределами двухмесячного срока, следовательно, является недействительным и не подлежит исполнению. Поэтому, ИФНС не могла обращаться и в службу судебных приставов для взыскания недоимки за счет имущества.

Суд согласился с доводами ИП и принял решение в его пользу. При этом суд указал следующее.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее 2-х месяцев после истечения указанного срока (п. 3 ст. 46 Налогового кодекса).

Если денег на счете компании или ИП недостаточно, налоговая инспекция вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - компании или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 Налогового кодекса.

Неисполнение требования об уплате налога в установленный срок влечет за собой применение мер принудительного взыскания, а именно, обращение ИФНС в бесспорном порядке взыскания на денежные средства организации или индивидуального предпринимателя на счетах в банках, обращение взыскания на имущество на основании постановления.

Взыскание налога за счет денежных средств производится по решению ИФНС, которое должно быть вынесено не позднее 2-х месяцев после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае ИФНС может обратиться в суд с иском о взыскании с компании или ИП причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение 6-ти месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Решение о взыскании налога за счет имущества принимается в течение 1-го года после истечения срока исполнения требования об уплате налога или сроков.

Предусмотренные статьями 46 и 47 Налогового кодекса меры принудительного взыскания недоимки за счет денежных средств на счетах в банках и за счет имущества – последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности, а не самостоятельные, независимые друг от друга процедуры.

При этом налоговая может перейти к принудительному взысканию налога за счет иного имущества только после принятия надлежащих мер по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика.

Поэтому, невынесение ИФНС решения о взыскании налога за счет денежных средств в установленный срок и непринятие мер к его исполнению по общему правилу исключают возможность вынесения инспекцией решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика.

Суд установил, что ИФНС вынесла решение о взыскании налога за счет денежных средств по истечении предусмотренного статьей 46 Налогового кодекса 2-х месячного срока.

Следовательно, решение о взыскании, принятое после истечения установленного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

Поэтому, принятое ИФНС решение о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика также является неправомерным.