Когда ИП на ПСН выгоднее иметь несколько патентов

Предмет спора: о признании недействительным решения ИФНС о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Цена спора: 4 566 443 рублей.

Кто выиграл: ИФНС. 

Вывод суда: если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, превысили 60 млн. руб., то ИП считается утратившим право на применение ПСН с начала налогового периода, на который ему был выдан патент. Поскольку ИП не воспользовался правом на получение патента с более коротким сроком действия, приобретя его на год, то он несет все риски наступления неблагоприятных последствий.

Судебное решение: постановление Арбитражного суда Уральского округа от 30.07.2024 № Ф09-4145/24.

Основанием для доначисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, стал вывод ИФНС об утрате ИП права на применение ПСН в связи с превышением установленного для применения патента лимита.

В 2021 году ИП применял ПСН. Однако, в середине года он подал в инспекцию заявление об утрате права на применение ПСН. При этом ИП полагал, что налоговым периодом по ПСН в 2021 году признавался календарный месяц (п. 1.1 ст. 346.39 Налогового кодекса).

Поэтому, по мнению предпринимателя, определение в законодательстве в качестве налогового периода в один месяц предполагало возможность пересчета обязательств именно в рамках того месяца, в котором произошло превышение размера выручки. Поэтому, он не должен был пересчитывать налоговые обязательства с начала налогового периода.

ПСН применяется ИП наряду с иными режимами налогообложения (ст. 346.43 Налогового кодекса).

В подпункте 1 пункта 6 статьи 346.45 НК РФ установлено, что налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения (на УСН или на ЕСХН) с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, превысили 60 млн. рублей.

В случае, если налогоплательщик применяет одновременно ПСН и УСН, при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения установленного ограничения учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам.

В случае, если ИП одновременно применяет УСН и ПСН и его доходы на ПСН превысили 60 млн рублей, он обязан пересчитать и уплатить налог по УСН в части полученного дохода от вида деятельности, по которому ему был выдан патент, с включением суммы дохода по этому виду деятельности в декларацию по УСН (Определение Конституционного Суда от 16.10.2007 № 667-О-О).

Ссылку ИП на то, что налоговым периодом по ПСН в 2021 году признавался календарный месяц, суд отклонил, а действия налоговиков по доначислению налогов признал правомерными.

Согласно правилам статьи 346.49 Налогового кодекса налоговым периодом на ПСН признается календарный год, если иное не предусмотрено Кодексом.

В 2021 году налоговым периодом признавался календарный месяц, если иное не предусмотрено пунктом 2 этой статьи. Если патент выдан на срок, менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент.

Согласно пункту 5 статьи 346.45 Налогового кодекса патент выдается по выбору ИП на период от 1-го до 12-ти месяцев включительно в пределах календарного года.

Патент был получен ИП на период с 01.01.2021 по 31.12.2021, то есть начало налогового периода пришлось на 01.01.2021 года.

Доходы ИП от осуществления предпринимательской деятельности в октябре 2021 года превысили 60 млн руб.

Поэтому, суд признал, что инспекция правомерно пришла к выводу о том, что налогоплательщик с 1 января считается утратившим право на применение ПСН и обязан был пересчитать налоговые обязательства в рамках УСН по доходам, полученным от применения ПСН.

Действия налогового органа по установлению даты отмены патента именно с 01.01.2021 суд признал правильными.

Арбитры отметили, что поскольку ИП не воспользовался правом на получение патента с более коротким сроком действия, приобретя его на год, в связи с этим он несет все риски наступления неблагоприятных последствий.

Данная позиция подтверждена письмом ФНС от 27.01.2022 N СД-4-3/899@, согласно которому в случае превышения предельного размера доходов от реализации (60 млн. руб.) в налоговом периоде действия патента (с 01.01.2021 по 31.12.2021) налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на УСН с начала налогового периода, предусмотренного для патента, то есть с 01.01.2021. Такой вывод также подтвержден письмами Минфина от 30.12.2021 № 03-11-11/108301, от 24.12.2021 № 03-11-11/105935, от 20.01.2022 № 03-11-11/3115, от 24.01.2022 № 03-11-11/4222.