Какие документы может требовать ФНС при проверке декларации по НДС

Предмет спора: о признании недействительным решения ИФНС о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Цена спора: 5 600 рублей.

Кто выиграл: ИФНС. 

Вывод суда: Налоговый кодекс не содержат конкретного и исчерпывающего перечня документов, содержащих информацию, касающуюся деятельности проверяемого налогоплательщика. К таким документам относится любой документ, содержащий информацию, необходимую для проведения проверки. При этом налогоплательщик не вправе давать оценку обоснованности истребования налоговым органом тех либо иных документов, что определяется исключительно усмотрением налогового органа, проводившего проверку. Доводы общества о невозможности истребования ИФНС оборотно-сальдовых ведомостей и карточек счетов не соответствуют Налоговому кодексу, поскольку его положения обязывают налогоплательщика вести регистры бухгалтерского и налогового учета, а инспекция имеет право проверить правильность их ведения, в том числе в случае, когда это связано с проверкой обоснованности применения налоговых вычетов по НДС.

Судебное решение: постановление Арбитражного суда Московского округа от 21.05.2024 № Ф05-8534/2024.

ИФНС затребовала у компании ОСВ по всем счетам за 2022 год и карточки счетов. Компания, посчитав, что налоговики не могут затребовать эти документы при камеральной проверке декларации по НДС, отказалась их представлять.

Инспекция привлекла компанию к ответственности за непредставление документов.

Не согласившись с решением, общество направило жалобу в Управление ФНС по области. В удовлетворении жалобы было отказано, что явилось основанием для обращения компании с заявлением в арбитражный суд.

Однако, судьи встали на сторону налоговиков. Они согласились с тем, что ИФНС была вправе затребовать эти документы.

В соответствии с пунктом 3 статьи 88 Налогового кодекса, в случае если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение 5 дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

При этом пунктом 7 статьи 88 Налогового кодекса предусмотрено, что при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено данной статьей Налогового кодекса или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией не предусмотрено Кодексом.

Вместе с тем, налоговый орган также вправе истребовать у налогоплательщика счета-фактуры, первичные и иные документы:

• при выявлении противоречий между сведениями об операциях, содержащейся в декларации по НДС;
• либо при выявлении несоответствия сведений об операциях, содержащихся в декларации по НДС, представленной налогоплательщиком, сведениям об указанных операциях, содержащимся в декларации по НДС, представленной в налоговый орган другим налогоплательщиком (иным лицом, на которое возложена обязанность по представлению декларации по НДС);
• либо в случае, если такие противоречия, несоответствия свидетельствуют о занижении суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, либо о завышении суммы НДС, заявленной к возмещению.

При этом налоговые органы вправе запрашивать информацию, соответствующую профилю возложенных на них задач, а налогоплательщик, в свою очередь, не вправе оценивать целесообразность требования налоговым органом у него документов. (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 16.10.2020 № Ф09- 5682/20).

Суд апелляционной инстанции в постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 13.10.2021 № 09АП-56915/2021 указал, что положения статьи 93 Налогового кодекса не содержат конкретного и исчерпывающего перечня документов, содержащих информацию, касающуюся деятельности проверяемого налогоплательщика.

К таким документам относится любой документ, содержащий информацию, необходимую для проведения проверки. При этом налогоплательщик не вправе давать оценку обоснованности истребования налоговым органом тех либо иных документов, что определяется исключительно усмотрением налогового органа, проводившего проверку.

Доводы о невозможности истребования оборотно-сальдовых ведомостей и карточек счетов не были приняты судом, поскольку положения статей 23, 54, 93, 313 Налогового кодекса обязывают налогоплательщика вести регистры бухгалтерского и налогового учета, а инспекция имеет право проверить правильность их ведения, в том числе в случае, когда это связано с проверкой обоснованности применения налоговых вычетов по НДС.