Должны ли сделки ИП с криптовалютой облагаться НДФЛ или налогом на УСН

У ИП возник спор с налоговиками — каким налогом облагаются сделки с криптовалютой: НДФЛ или УСН. В этом деле суд занял сторону налоговиков и доначислил ИП налог по УСН (решение арбитражного суда Ростовской области от 19.06.2025 г. по делу № А53-6250/25).

ИП представил в налоговую инспекцию декларацию 3-НДФЛ за 2022 год, в которой заявил доход от продажи криптовалюты в размере 92 392 066 руб., и сумму расходов в размере 92 684 779 руб. При этом документы, подтверждающие исчисление доходов и расходов в представленной налоговой декларации по форме 3-НДФЛ, ИП в налоговую инспекцию представить не смог.

В связи с тем, что ИП в то же время применял УСН с объектом налогообложения «доходы» налоговики переквалифицировали эти доходы в качестве полученных от предпринимательской деятельности на «упрощенке», доначислили налог и оштрафовали по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса.

ИП пытался возражать, что:

• законодательное регулирование такого финансового инструмента, как цифровая валюта (криптовалюта) отсутствует;
• порядок совершения операций с криптовалютой на территории РФ не имеет правового закрепления в действующем законодательстве, в том числе не регламентируется нормами нормативно-правовых актов по налоговому учету;
• особый порядок налогообложения доходов физических лиц при совершении ими операций с криптовалютами не установлен;
• законодательство не установлена обязанность регистрации физлица в качестве ИП для осуществления деятельности, связанной с куплей-продажей или майнингом криптовалюты.

Указанные доводы были отклонены судом в связи с тем, что:

• ИП в 2022 году осуществлялась деятельность по купле-продаже криптовалюты;
• эти операции осуществлялись в период регистрации налогоплательщика в качестве ИП;
• объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками - физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, от источников в Российской Федерации или от источников за пределами Российской Федерации;
• при определении объекта налогообложения по УСН у налогоплательщиков учитываются —  доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Налогового кодекса;
• квалификация доходов, относящихся к предпринимательской деятельности, зависит от совокупности факторов, составляющих суть конкретного вида предпринимательской деятельности.

При разрешении данной категории споров помимо учета прав собственника - физического лица, устанавливаются обстоятельства, связанные, в том числе, с систематичностью (на протяжении длительного периода и неоднократность) получения такого дохода.

Сделки осуществлялись с помощью криптобиржи следующим образом:

• физлицо переводило денежные средства на счета в зарубежные банки для их последующего использования в криптообменниках;
• полученная криптовалюта реализовывалась физическим лицам на криптобирже (р2р-торговля).

Процесс продажи на криптобирже построен следующим образом:

• третье лицо выбирает предложение на продажу, размещенное физлицом - ответчиком;
• оплата третьим лицом денежных средств за криптовлаюту происходит путем перевода денежных средств на личный счет ответчика;
• после подтверждения данной транзакции на криптобирже, криптовалюта (USDT) переводится на счет покупателя - физлица.

Согласно сведениям, полученным в результате анализа движения денежных средств по личным счетам ответчика, было установлено систематическое перечисление денежных средств от третьих лиц.

Суд отметил, что по смыслу статьи 128 Гражданского кодекса криптовалюта может быть отнесена к иному имуществу, которое, в свою очередь, является имуществом для целей налогообложения при осуществлении операций по покупке и продаже криптовалют (п. 2 ст. 38 Налогового кодекса в редакции Федерального закона от 29.11.2024 № 418-ФЗ).

В случае, если по своим функциональным характеристикам отчуждаемое имущество изначально не предназначено для личных потребительских нужд, или имущество использовалось исключительно для систематического получения прибыли, то данная деятельность может быть квалифицирована как предпринимательская (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 01.06.2022 № Ф04- 2172/2022, постановление Арбитражного суда Центрального округа от 06.04.2022 № Ф10-890/2022).

В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда, изложенной в постановлении от 17.12.1996 № 20-П, имущество физического лица юридически не разграничено на имущество, используемое в предпринимательской деятельности и используемое в личных целях.

При получении физическим лицом доходов от деятельности, не относимой им к предпринимательской, но подлежащей квалификации в качестве таковой, на указанное лицо будет распространяться соответствующий режим налогообложения, установленный Налоговым кодексом для ИП.

Как отмечено в определении Верховного Суда от 06.03.2018 N 308- КГ17-14457, направленность действий гражданина на систематическое получение прибыли состоит в активных действиях - вовлечении соответствующих ресурсов (оборудования, рабочей силы, технологии, сырья, материалов, энергии, информационных ресурсов и т.д.), нацеленности произведенных затрат на получение положительного финансового результата.

Систематический характер действий заявителя по приобретению и продаже криптоалюты свидетельствовал о том, что имущество (криптовалюта) приобретена с целью использования в предпринимательской деятельности. Период времен между приобретением и продажей являлся краткосрочным.

Следовательно, как отметил суд, деятельность по покупке и продаже криптовалюты носит предпринимательский характер.

Отсутствие определенного кода ОКВЭД вида деятельности не означает невозможность ее осуществления.

В силу пункта 2 статьи 11 Налогового кодекса физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве ИП в нарушение требований гражданского законодательства РФ, при исполнении обязанностей, возложенных на них Кодексом, не вправе ссылаться на то, что они не являются ИП.

Одновременное применение индивидуальными предпринимателями ОСН и УСН не предусмотрено.

Таким образом, налогоплательщик не может совмещать УСН и ОСН, поскольку каждая из систем налогообложения применяется в отношении всей деятельности, которую ведет налогоплательщик, а не отдельных ее видов. Указанная позиция подтверждается Определением Конституционного Суда от 16.10.2007 № 667-О-О.

В случае если факт осуществления предпринимательской деятельности доказан, доход от реализации имущества должен быть включен в декларацию по УСН.

В связи с этим суд отклонил довод ответчика о неправомерном включении инспекцией дохода в состав УСН.

Арбитры в итоге пришли к выводу, что сумма выручки от продажи криптовалюты должна включаться индивидуальным предпринимателем в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по УСН, НДФЛ в таком случае начислению не подлежит.

При этом, поскольку Главой 26.2 Налогового кодекса не предусмотрено особенностей определения налоговой базы по операциям с цифровой валютой, операции с криптовалютой не предполагают особого порядка определения налоговой базы.

Напомним, что организациям и ИП, осуществляющим майнинг цифровой валюты, запрещено применять УСН (пп. 5 п. 6 ст. 346.2, пп. 23 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса, Федеральный закон от 29.11.2024 № 418-ФЗ).

Однако, на УСН не запрещается приобретать либо продавать цифровую валюту.

Доход (выручка) от реализации цифровой валюты определяется исходя из фактической цены реализации такой цифровой валюты, но не ниже рыночной котировки такой цифровой валюты, уменьшенной на 20 %.

При приобретении цифровой валюты ее стоимость определяется исходя из цены приобретения, но не выше рыночной котировки цифровой валюты, увеличенной на 20 % (п. 3 ст. 282.3 Налогового кодекса).