Как восстановить НДС по перечисленному авансу

Предмет спора: о признании недействительными решений ИФНС.

Кто выиграл: ИФНС.

Судебное решение: постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 06.06.2023 № Ф04-2731/2023.

ИФНС в ходе камеральной налоговой проверки установила, что компанией неправомерно был не восстановлен НДС по перечисленным авансам, ранее принятый к вычету.

В I квартале 2021 года была произведена отгрузка товаров под авансовые счета-фактуры. Восстановление НДС по счетам-фактурам на аванс было произведено компанией в следующем налоговом периоде, то есть во II квартале 2021 года.

Приобретение обществом нефтепродуктов путем торговли на товарной бирже осуществлялось путем авансирования будущих поставок. Выставленные поставщиками счета-фактуры по авансам полученным, ООО регистрировало в книге покупок и принимало к налоговому вычету.

Однако, налогоплательщиком восстановление НДС производилось не по данным об отгруженных товарах, а неким расчетным методом.

Как следовало из объяснений ООО, фактически по акту сверки выводилась разница между оплаченными и отгруженными товарами, на которую последовательно и «набирались» счета-фактура по данным бухгалтерских счетов в разрезе конкретного контрагента.

Суды отметили, что в случае, если ранней датой момента определения налоговой базы для целей исчисления НДС является день получения предоплаты, то налоговая база определяется налогоплательщиком дважды, а именно на дату получения аванса и дату отгрузки товара.

То есть, в соответствии с порядком применения налоговых вычетов продавец, ранее уплативший в бюджет НДС с аванса, вправе при отгрузке товара заявить вычет с суммы аванса, которая в соответствии с условиями договора засчитывается в счет его оплаты.

Обязанность покупателя восстанавливать НДС подлежит реализации в том налоговом периоде, в котором продавец отгрузил покупателю товары (работы, услуги) и у последнего возникло право на налоговый вычет в размере, указанном продавцом в счете-фактуре при такой отгрузке.

Таким образом, по мнению судов, налоговики верно указали, что определяющим условием для принятия продавцом к вычету налога, ранее уплаченного в бюджет с полученных авансов, является именно факт зачета аванса в счет произведенной отгрузки товаров (выполненных работ, оказанных услуг), поскольку в этом случае соблюдается принцип «зеркальности», вытекающий из сущности косвенного налога.

Несмотря на то, что изложенные выводы касаются права продавца принять к вычету после отгрузки товара сумму НДС, ранее уплаченную в бюджет при получении аванса от покупателя, они же, в силу принципа «зеркальности» должны относиться и к восстановлению вычета по НДС с аванса у покупателя, что, в свою очередь, опровергает позицию компании об отсутствии обязанности «симметрично засчитывать авансы с поставщиком».

При этом право покупателя принять НДС с отгруженного товара, в равной степени как и обязанность восстанавливать НДС возникает в том налоговом периоде, в котором продавец отгрузил покупателю товары (работы, услуги), и у последнего возникло право на налоговый вычет в размере, указанном продавцом в счете-фактуре при такой отгрузке.

То есть в соответствии с порядком применения налоговых вычетов, продавец, ранее уплативший в бюджет НДС с аванса, вправе при отгрузке товара заявить вычет с суммы аванса, которая в соответствии с условиями договора засчитывается в счет его оплаты.

Обязанность покупателя восстанавливать НДС подлежит реализации в том налоговом периоде, в котором продавец отгрузил покупателю товары (работы, услуги) и у последнего возникло право на налоговый вычет в размере, указанном продавцом в счете-фактуре при такой отгрузке.

Письмом от 11.03.2022 № 03-07-11/19140 Минфин со ссылкой на определение Конституционного Суда от 08.11.2018 № 2796-О, указал на то, что восстановление сумм НДС производится в том налоговом периоде, в котором сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) подлежит вычету в порядке главы 21 Налогового кодекса.

Таким образом, поскольку по результатам камеральной проверки налоговыми органами правомерно указано на не восстановление НДС по отгруженным товарам за I квартал 2021 года, в удовлетворении требований ООО суд отказал.