НДС и налог на прибыль при увеличении цены договора

Две компании заключили между собой договор на оказание услуг, облагаемых НДС. По истечении 3-х лет по соглашению сторон в договор были внесены изменения, связанные с увеличением цены услуг на весь период действия договора. Очевидно, что увеличение цены оказанных услуг в прошедших налоговых периодах, приводит к искажению налоговой базы по НДС, рассчитанной в этих предшествующих периодах. В письме от 21.07.2025 г. № 03-07-11/70802 Минфин пояснил в каком порядке осуществляется перерасчет стоимости оказанных услуг для исчисления налоговой базы в прошедших налоговых периодах, а также вычетов по НДС, в связи с изменением цены оказанных услуг.

По общему правилу при изменении стоимости выполненных работ (оказанных услуг), в том числе в случае изменения цены (тарифа) продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее 5-ти календарных дней считая со дня составления документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, указанных в пункте 10 статьи 172 Налогового кодекса (п. 3 ст. 186 Налогового кодекса).

На основании пункта 10 статьи 172 Налогового кодекса корректировочные счета-фактуры выставляются продавцами при наличии документа, договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости выполненных работ (оказанных услуг).

При этом Налоговый кодекс не устанавливает никаких ограничений в отношении периода, за который может быть произведен перерасчет стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Соответственно, ограничения в отношении периода, по которому могут быть выставлены корректировочные счета-фактуры, не предусмотрены.

При изменении стоимости выполненных работ в сторону увеличения, в том числе в случае увеличения цены (тарифа) или увеличения количества (объема) выполненных работ, вычетам у покупателя этих работ подлежит разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости выполненных работ до и после такого увеличения.

Однако, вычет возможен не позднее 3-х лет с момента составления корректировочного счета-фактуры.

Следовательно, при увеличении стоимости выполненных работ (оказанных услуг) в сторону покупатель этих работ (услуг) имеет право на вычет указанных сумм НДС при соблюдении вышеназванных условий независимо от периода выполнения таких работ (услуг).

Что касается налога на прибыль, то в соответствии с пунктом 1 статьи 54 Налогового кодекса организации исчисляют налоговую базу по налогу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета или на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

В случае невозможности определения периода совершения искажений перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором выявлены такие искажения.

Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

Компании и ИП определяют размер налоговой обязанности исходя из фактических (неискаженных) показателей хозяйственной деятельности налогоплательщика (определение Конституционного Суда от 20.12.2018 г. № 3115-О).

Поэтому, уменьшение налогоплательщиком налоговой базы или суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом или бухучете либо налоговой отчетности налогоплательщика не допускается (п. 1 ст. 54.1 Налогового кодекса).

С 2025 года ставки по налогу на прибыль повышены.

В связи с этим Минфин полагает, что уменьшение налогоплательщиком налоговой базы текущего налогового (отчетного) периода, в котором размер налоговой ставки по налогу прибыль превышает размер налоговой ставки по соответствующему налогу, действовавшей в налоговом (отчетном) периоде, к которому относятся принимаемые к уменьшению расходы, является искажением налоговых обязательств.

Поэтому использовать такой способ корректировки налоговой базы у налогоплательщика оснований нет.

Следовательно, при обнаружении в 2025 году ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

То есть, если в 2025 году обнаружены искажения в налоговом учете, относящиеся к 2024 году и ранее, нельзя учесть в текущем периоде. Требуется уточнить налоговую базу за 2024 год и подать уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2024 год.