ФНС запретили вводить дополнительные условия для налоговых льгот

Предмет спора: признание недействительным решения ИФНС о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Цена спора: 2 958 390,36 рублей.

Кто выиграл: компания.

Вывод суда: единственным основанием для отказа ИФНС в применении льготы явилось отсутствие регистрации договоров аренды. Однако, условие о необходимости регистрации договора аренды в установленном порядке компания не нарушала. Поскольку действующим законодательством не предусмотрена регистрация договора при сроке аренды менее 1-го года или при неопределенном сроке. ИФНС, отказывая в праве на льготу, фактически установила дополнительное условие для ее получения, а именно то, что договор должен быть заключен на год и более. Это недопустимо, поскольку из положений регионального закона о льготе такое условие непосредственно не следовало. 

Судебное решение: постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 05.08.2022 № А27-18917/2021.

Инспекция пришла к выводу о неправомерном применении компанией льготы по налогу на имуществу, установленной региональным законодательством.

Не согласившись с решением ИФНС, компания обратилась в суд.

По условиям регионального законодательства в отношении ряда объектов недвижимого имущества, с арендаторами которых арендодатель, владеющий таким объектом недвижимости на праве собственности, заключил дополнительные соглашения к договору аренды, предусматривающие снижение арендной платы, сумму налога можно было уменьшить на сумму совокупного снижения арендных платежей при одновременном соблюдении следующих условий:

• договор аренды заключен до 1 марта 2020 года и был зарегистрирован в установленном порядке;
• дополнительное соглашение к договору аренды заключено после 1 марта 2020 года;
• в отношении зданий и помещений осуществлена государственная регистрация права собственности;
• соответствие основного вида деятельности предпринимателя ОКВЭД, перечисленным в региональном законе.

Для подтверждения права на налоговую льготу компания представила в ИФНС договоры аренды за соответствующие периоды.

Суд установил, что договора аренды были заключены на срок 11 месяцев с последующей пролонгацией на такой же срок.

Единственным основанием для отказа ИФНС в применении льготы явилось отсутствие регистрации договоров аренды.

Однако, суды указали, что условие о необходимости регистрации договора аренды в установленном порядке компания не нарушала. Поскольку действующим законодательством не предусмотрена регистрация договора при сроке аренды менее 1-го года или при неопределенном сроке.

Суды, в том числе приняв во внимание законодательную цель введения налоговой льготы, исходили из того, что применительно к спорным договорам аренды как раз действующим законодательством и установлено, что необходимость регистрации таких договоров отсутствует. То есть, отсутствие государственной регистрации представленных компанией договоров аренды в данном случае не нарушает условия предоставления налоговой льготы путем уменьшения подлежащего уплате налога.

Таким образом, в рассматриваемом случае ИФНС, отказывая в праве на льготу, фактически установила дополнительное условие для ее получения, а именно то, что договор должен быть заключен на год и более, что недопустимо, поскольку из положений регионального закона о льготе такое условие непосредственно не следовало.