Можно ли МСП платить пониженные взносы при исключении из реестра

Предмет спора: о признании недействительным решения ИФНС об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, о признании незаконными действий ФНС по исключению общества из реестра субъектов МСП

Цена спора: 3 404 863 руб. 64 коп.

Кто выиграл: общество. 

Вывод суда: исходя из целей ведения учета субъектов МСП и содержания сведений, вносимых в реестр субъектов МСП, внесение сведений о субъектах МСП в реестр и исключение их из реестра носит учетно-информационный характер. Основанием отнесения хозяйствующего субъекта к субъектам МСП является не наличие сведений о нем в реестре, который представляет собой базу данных о таких субъектах, а соответствие лица предъявляемым законом требованиям и критериям. Отсутствие в реестре МСП сведений об обществе не исключает возможность применения к нему пониженных тарифов страховых взносов в соответствии с положениями Налогового кодекса.

Судебное решение: постановление арбитражного суда Уральского округа от 06.08.2024 № А60-47599/2023.

ИФНС провела камеральную проверку РСВ компании и доначислила ей страховые взносы. Основанием для этого послужил вывод инспекции о неправомерном применении обществом пониженных страховых взносов, предусмотренных подпунктом 17 пункта 1, пунктом 2.1 статьи 427 Налогового кодекса, ввиду отсутствия общества в реестре субъектов МСП.

Однако, компания указала, что поскольку обладала всеми признаками субъекта МСП, то была вправе претендовать на пониженный тариф по страховым взносам вне зависимости от нахождения (ненахождения) в реестре субъектов МСП.

Суд первой инстанции исходил из того, что невнесение сведений об обществе в реестр субъектов МСП не является безусловным основанием, препятствующим применению к такому субъекту пониженных тарифов страховых взносов.

Суд апелляционной инстанции руководствовался выводом о том, что в силу буквального толкования пункта 1 статьи 3 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (далее – Закон № 209-ФЗ) отсутствие лица в реестре субъектов МСП означает отсутствие у него права на получение установленных законодательством льгот.

Соответственно сам по себе факт соответствия общества критериям, предъявляемым для получения статуса субъекта среднего предпринимательства, в отсутствие внесенных о нем сведений в реестр субъектов МСП не является основанием для применения пониженных страховых взносов.

Арбитражный суд округа отменил решение апелляционной инстанции в связи со следующим.

В соответствии с подпунктом 17 пункта 1 статьи 427 Налогового кодекса пониженные тарифы страховых взносов для субъектов МСП, признаваемых таковыми в соответствии с Законом № 209-ФЗ применяются в отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной МРОТ, установленного законом на начало расчетного периода.

Субъекты МСП — это хозяйствующие субъекты (юридические лица и индивидуальные предприниматели), отнесенные в соответствии с условиями, установленными Законом № 209-ФЗ, к малым предприятиям, в том числе к микропредприятиям, и средним предприятиям, сведения о которых внесены в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства.

В то же время, исходя из целей ведения учета субъектов МСП и содержания сведений, вносимых в реестр субъектов МСП, внесение сведений о субъектах МСП в реестр и исключение их из реестра носит учетно-информационный характер.

По смыслу взаимосвязанных положений статей 4 и 4.1 Закона № 209-ФЗ основанием отнесения хозяйствующего субъекта к субъектам МСП является не наличие сведений о нем в реестре, который представляет собой базу данных о таких субъектах, а соответствие лица предъявляемым законом требованиям и критериям.

Аналогичный правовой подход изложен в определении Верховного Суда от 28.11.2023 № 305-ЭС23-14779.

С учетом изложенного, поскольку внесение сведений в реестр субъектов МСП не носит правоустанавливающего характера, отсутствие в указанном реестре сведений об обществе не исключает возможность применения к нему пониженных тарифов страховых взносов в соответствии с положениями подпункта 17 пункта 1, пунктов 2.1 и 2.4 статьи 427 Налогового кодекса.

При таких обстоятельствах, достоверно располагая информацией о соответствии заявителя всем критериям отнесения к субъектам МСП, при отсутствии каких-либо признаков недобросовестности в действиях плательщика страховых взносов, налоговый орган имел возможность в рамках мероприятий налогового контроля исследовать и оценить все фактические обстоятельства, связанные с реализацией заявителем права на применение пониженных тарифов, установить действительный размер налогового обязательства, однако необоснованно отказал обществу в применении пониженных тарифов страховых взносов по формальным основаниям и принял решение о доначислении страховых взносов.