Должна ли ФНС прикладывать к акту проверки декларации контрагентов

Предмет спора: оспаривание бездействия ИФНС, выразившегося в невручении обществу полных выписок по расчетным счетам и налоговой отчетности контрагентов, полученных инспекцией в результате проведения выездной налоговой проверки.

Цена спора: не заявлено.

Кто выиграл: общество. 

Вывод суда: к акту налоговой проверки прилагаются документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки. Документами, подтверждающими факт налогового правонарушения, являлись налоговые декларации по НДС и налогу на прибыль спорных контрагентов, а также полные выписки по их расчетным счетам, поскольку только из полных выписок можно было установить отсутствие операций, характерных организации, ведущей хозяйственную деятельность. Поскольку налоговым органом обществу было вменено совершение налогового правонарушения, то документы, подтверждающие факт данного налогового правонарушения, должны быть приложены к акту проверки.

Судебное решение: постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 19.01.2024 № Ф04-6604/2023.

Инспекцией в отношении общества была проведена выездная налоговая проверка, по окончанию которой составлен акт, вместе с которым, по мнению заявителя, в нарушение пункта 3.1 статьи 100 Налогового кодекса налогоплательщику не вручены документы, подтверждающие доводы налогового органа, изложенные в акте проверки.

Инспекция сделала вывод о нереальности сделок общества с контрагентами и доначислила компании налоги. Вывод об отсутствии реальной сделки между налогоплательщиком и спорными контрагентами был подытожен, в том числе, следующими выявленными обстоятельствами:

• налоговые декларации технических организаций содержали минимальные показатели;
• по исследованию расчетных счетов спорных контрагентов было установлено отсутствие финансовых операций, свидетельствующих о реальной хозяйственной деятельности спорных контрагентов.

Общество подало жалобу в ФНС на бездействие должностных лиц, выразившееся в невручении вместе с актом выездной налоговой проверки документов, подтверждающих факты нарушения законодательства о налогах и сборах.

ФНС по итогам рассмотрения жалобы:

• признала незаконным бездействие ИФНС, выразившееся в непредставлении обществу с актом выписок по расчетным счетам и документов, содержащих информацию в отношении указанных в акте контрагентов об отсутствии имущества, земельных участков, транспортных средств, о непредставлении справок по форме 2-НДФЛ, минимальных показателях налоговой отчетности;
• поручила обеспечить контроль за вручением инспекцией указанных документов налогоплательщику при соблюдении правил, предусмотренных пунктом 3.1 статьи 100 Налогового кодекса.

Между тем обществу указанные документы до момента вынесения решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки вручены не были.

Из содержания акта выездной налоговой проверки, инспекцией был сделан вывод о совершении налогоплательщиком налоговых правонарушений в результате учета в составе налоговых вычетов по НДС и в расходах по налогу на прибыль результатов хозяйственных операций с контрагентами.

Налоговым органом в подтверждение совершения обществом нарушений указано, что анализ налоговой отчетности контрагентов показал, что налоговые декларации содержали минимальные показатели исчисленных налогов.

Апелляционная инстанция указала, что в соответствии с пунктом 3.1 статьи 100 Налогового кодекса к акту проверки инспекцией должны прилагаться налоговые декларации по НДС и налогу на прибыль спорных контрагентов, а также полные выписки по их расчетным счетам, полученные налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки и положенные в основу выводов о совершении обществом налогового правонарушения.

Признавая незаконным бездействие налогового органа, выразившееся в непредставлении налогоплательщику налоговых деклараций по НДС и налогу на прибыль и полных выписок по расчетным счетам спорных контрагентов вместе с актом проверки, суд апелляционной инстанции оценил бездействие налогового органа и нарушение прав налогоплательщика на момент вручения результатов проверки, оформленных актом.

Суд апелляционной инстанции не принял ссылку инспекции о том, что сведения о минимальных показателях в налоговой отчетности спорных контрагентов не имели самостоятельного доказательственного значения, как противоречащий содержанию акта проверки, согласно которому данное обстоятельство указано в качестве одного из главных доказательств получения обществом необоснованной налоговой выгоды.

Суд отметил, что документами, подтверждающими факт налогового правонарушения, являются налоговые декларации по НДС и налогу на прибыль спорных контрагентов, а также полные выписки по их расчетным счетам, поскольку только из полных выписок можно установить отсутствие операций, характерных организации, ведущей хозяйственную деятельность.

В силу пункта 3.1 статьи 100 Налогового кодекса к акту налоговой проверки прилагаются документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки. При этом документы, полученные от лица, в отношении которого проводилась проверка, к акту проверки не прилагаются. Документы, содержащие не подлежащие разглашению налоговым органом сведения, составляющие банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, а также персональные данные физических лиц, прилагаются в виде заверенных налоговым органом выписок.

В то же время апелляционная инстанция не усмотрела оснований для признания незаконным бездействия инспекции по непредставлению разделов 8, 9 налоговых деклараций по НДС, сведений о среднесписочной численности, расчета 6-НДФЛ, справок по форме 2-НДФЛ, расчета по страховым взносам, бухгалтерского баланса исходя из того, что согласно содержанию акта проверки данные разделы налоговых деклараций по НДС и вышеуказанные документы спорных контрагентов не анализировались налоговым органом и какие-либо выводы относительно контрагентов «второго звена» акт не содержали, что анализ налоговой отчетности спорных контрагентов заключался в оценке налоговых деклараций по НДС и налогу на прибыль, минимальные показатели которых были положены в основу вывода о получении Обществом необоснованной налоговой выгоды.

Суд округа согласился с вышеуказанными выводами и оставил их в силе.