Директору как самозанятому разрешили сдать автомобиль компании

Предмет спора: признание недействительным решения ИФНС о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Цена спора: 107 250 рублей.

Кто выиграл: самозанятый (частично).

Вывод суда: передав компании автомобиль по договору аренды, самозанятый не оказывает услуги, а передает имущественные права. Следовательно, ограничения по оказанию услуг плательщиком НПД в отношении своего работодателя, в этом случае не применяются. А вот передача жилого помещения под офис при работе на НПД неправомерна. Поскольку облагать налогом на профессиональный доход можно выручку, полученную от сдачи жилья. Это значит, что нужно соблюдать цели ее использования. В случае, когда квартира была передана для использования в качестве юрадреса, доначисления НДФЛ с полученных доходов правомерны.

Судебное решение: постановление Арбитражного суда Уральского округа от 23.09.2022 по делу № А60-62971/2021.

В ходе проверки инспекция выяснила, что самозанятое лицо в то же время является директором компании. Действуя в этом качестве, самозанятый заключил с компанией 2 договора аренды:

• жилого помещения под офис;
• транспортного средства без экипажа.

Инспекция доначислила самозанятому НДФЛ и привлекла его к ответственности за совершение налогового правонарушения.

По мнению инспекции:

• жилое помещение было предоставлено физлицом компании в целях, не отвечающих назначению жилого помещения. В то время как закон связывает право на уплату НПД именно со сдачей в аренду жилых помещений;
• сдавая транспортное средство в аренду компании, самозанятое лицо нарушило один из запретов применения НПД – на сотрудничество с работодателем.

Поскольку заказчиком услуг по аренде автомобиля выступал работодатель физического лица, то суммы выплат по договору аренды транспортного средства без экипажа, по мнению ИФНС, подлежали обложению НДФЛ.

Суды встали на сторону самозанятого в вопросе об аренде автомобиля.

Арбитры напомнили, что объектом налогообложения НПД не признаются:

• доходы, получаемые в рамках трудовых отношений;
• доходы от передачи имущественных прав на недвижимое имущество (за исключением аренды (найма) жилых помещений);
• доходы от оказания (выполнения) физическими лицами услуг, работ по гражданско-правовым договорам, при условии, что заказчиками услуг (работ) выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее 2-х лет назад.

Налоговики указали, что передача транспортного средства в аренду является услугой.

Но с этим выводом судьи не согласились.

Объектом налогообложения признаются доходы от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав.

Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 5 ст. 38 Налогового кодекса).

В пункте 1 статьи 39 Налогового кодекса установлено, что реализацией услуг признается возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (ст. 779 Гражданского кодекса).

По договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

По договору аренды транспортного средства без экипажа арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование без оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации.

Из указанных положений следует, что деятельность арендодателя заключается именно в передаче имущества, а эксплуатация имущества (потребление) осуществляется не в процессе деятельности, а после предоставления имущества.

Передав имущество в пользование, арендодатель впоследствии не совершает каких-либо действий по заданию арендатора, а плата взимается не за оказание арендодателем услуг (поскольку оказания услуг как такового в данном случае не происходит), а за то, что сам арендатор пользуется объектом аренды.

Учитывая, что предметом договора аренды транспортного средства без экипажа является переход имущественных прав, выплаты, производимые в рамках такого договора аренды, не подпадают под ограничение для плательщиков НПД в отношении доходов, выплачиваемых за работы и услуги.

В отношении договора аренды жилого помещения под офис, судьи указали следующее.

Физическое лицо вправе применять специальный налоговый режим в виде НПД в отношении доходов, получаемых им от сдачи в аренду жилого помещения, а от сдачи в аренду иного недвижимого имущества - нет.

По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

В пункте 1 статьи 615 Гражданского кодекса закреплено, что арендатор обязан пользоваться арендованным имуществом в соответствии с условиями договора аренды, а если такие условия в договоре не определены, в соответствии с назначением имущества.

Жилым помещением признается изолированное помещение, которое является недвижимым имуществом и пригодно для постоянного проживания граждан (отвечает установленным санитарным и техническим правилам и нормам, иным требованиям законодательства).

Жилые помещения предназначены для проживания граждан.

Указанное в договоре аренды жилое помещение, предоставлено физическим лицом обществу в целях, не отвечающих назначению жилого помещения, в то время как закон связывает право на уплату НПД именно со сдачей в аренду жилых помещений.

Таким образом, произведенные выплаты по договору аренды жилого помещения под офис, не могут быть отнесены к объекту налогообложения НПД и, следовательно, подлежат налогообложению НДФЛ.