Акт сверки с ФНС не подтверждает переплату по налогам

Предмет спора: о возврате переплаты.

Цена спора: 10 614 210 рублей 68 копейки.

Кто выиграл: ИФНС. 

Вывод суда: налогоплательщик должен был узнать о возникновении переплаты по налогу с даты представления налоговой декларации, поскольку в момент составления и представления отчетности плательщик имел возможность определить размер своей налоговой обязанности и соотнести его с реально уплаченными суммами. Акты совместной сверки, справка расчетов с бюджетом не являются документами, свидетельствующими о возникновении у налогоплательщика переплаты, эти документы лишь отображают состояние его расчетов с бюджетом.

Судебное решение: постановление Московского округа от 15.03.2024 года по делу № А40-136971/2023.

Компания получила акт сверки, из которого узнала о наличии переплаты налогов и страховых взносов.

Однако, обратившись в ИФНС с заявлением о возврате переплаты, компания получила отказ. По мнению налоговиков истек срок давности для ее возврата.

Заявитель, посчитав, что отказы в возврате переплаты являются незаконными, обратился с заявлением в суд.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции исходил из того, что налогоплательщиком действительно был пропущен срок давности на возврат переплаты в судебном порядке.

В соответствии со статьей 78 Налогового кодекса (в редакции, действовавшей в соответствующей период) сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей по налогам, сборам, страховым взносам, погашения недоимки по иным налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням по налогам, сборам, страховым взносам и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику.

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение 3 лет со дня уплаты указанной суммы.

При этом обязанность доказывания факта и размера переплаты, факта подачи заявления о возврате в налоговый орган и факта соблюдения предусмотренного законом 3-х летнего срока возлагается на налогоплательщика.

При обращении в суд с требованием об обязании вернуть суммы излишне уплаченного налога действуют общие правила исчисления срока исковой давности - 3 года со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (определения Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда от 07.10.2016 № 305-КГ16-12552, от 11.10.2017 № 305-КГ17-6968).

При этом указывается, что налогоплательщик должен был узнать о возникновении переплаты по налогу с даты представления налоговой декларации, поскольку в момент составления и представления отчетности плательщик имел возможность определить размер своей налоговой обязанности и соотнести его с реально уплаченными суммами.

Акты совместной сверки, справка расчетов с бюджетом не являются единственными документами, свидетельствующими о возникновении у налогоплательщика переплаты, эти документы лишь отображают состояние его расчетов с бюджетом.

Так, в справках о расчете с бюджетом, в акте сверки не указываются основание и дата возникновения переплаты, а также первичные документы, подтверждающие данное обстоятельство.

По результатам совместной сверки расчетов с налоговым органом фиксируется сумма переплаты, которая сама по себе, в отрыве от иных документов, не является безусловным доказательством переплаты, а дата его составления - отправной точкой для определения срока давности обращения в суд.

В силу пункта 3 статьи 78 Налогового кодекса налогоплательщик должен был и мог при определении своих налоговых обязательств, располагая налоговыми декларациями, расчетами и документами об уплате налогов, знать об излишней уплате налогов с учетом того, что компания самостоятельно формировала переплату и должна была узнать об излишней уплате налога с момента совершения действий по уплате налога и формирования платежного поручения, формирования налоговой декларации по соответствующим налогам

Указанная позиция отражена в определении Верховного Суда от 07.06.2017 № 301-КГ17-5881, определении Верховного Суда от 07.10.2016 г., № 305-КГ16-12552, определении Верховного Суда от 14.06.2016 № 303-КГ16-7713.

В связи с этим доводы компании об исчислении срока подачи заявления с момента получения акта сверки были признаны несостоятельными.

Суды согласились с ИФНС, что заявителем был пропущен 3-х летний срок на возврат переплаты по налогам.