Порядок и особенности уплаты НДФЛ с фиксированной прибыли КИК

НДФЛ с фиксированной прибыли КИК

1. В общем случае п.66 ст. 217 НК РФ предусматривает освобождение от НДФЛ доходов плательщика - контролирующего лица, полученных от КИК в результате распределения прибыли этой компании, если доход в виде прибыли этой компании был указан этим плательщиком в налоговой декларации (налоговых декларациях), представленной (представленных) за соответствующие налоговые периоды.

При этом, новый абз. 6 пп.66 ст.217 НК РФ указывает, что «положения настоящего пункта не применяются в отношении доходов плательщика - контролирующего лица, полученных от контролируемой им иностранной компании в результате распределения прибыли указанной компании, в случае, если дата фактического получения доходов в виде прибыли этой компании (в том числе фиксированной прибыли) приходится на налоговый период, в котором таким налогоплательщиком применялся установленный статьей 227.2 НК РФ порядок уплаты налога с фиксированной прибыли».

2. Порядок уплаты НДФЛ с фиксированной прибыли КИК не влияет на порядок учета доходов, полученных после распределения имущества иностранной структуры или иностранной организации в пределах ранее внесенного вклада.

В соответствии с п. 67 ст. 217 НК РФ, освобождаются от НДФЛ «доходы, полученные в денежной и (или) натуральной формах от иностранной структуры без образования юридического лица, в том числе при ее прекращении (ликвидации), не являющиеся распределением прибыли этой структуры, в пределах стоимости имущества (включая денежные средства) и (или) имущественных прав, ранее внесенных в эту структуру получателем дохода и (или) лицами, являющимися в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации членами его семьи и (или) близкими родственниками (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушками, бабушками и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами). При этом при наличии нераспределенной прибыли иностранной структуры без образования юридического лица любые выплаты из такой структуры в пределах ее нераспределенной прибыли признаются в целях НК РФ распределением прибыли независимо от особенностей их юридического оформления».

В отношении организаций (в том числе иностранных), пп.2 п.2 ст.220 НК РФ представляет возможность: «при продаже доли (ее части) в уставном капитале общества, при выходе из состава участников общества, при получении денежных средств, иного имущества (имущественных прав) акционером (участником, пайщиком) организации в случае ее ликвидации, при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством) налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (имущественных прав)».

3. При условии, что в 2020 году у КИК формировались прибыль и убытки, а с 2021 по 2024 года ФЛ перешло на уплату налога с фиксированной  прибыли КИК, то по истечении 3-х лет в 2025 году:

1. необходимо будет отчитаться о прибыли только за 2025 год по обычной системе уплаты налога с нераспределенной прибыли КИК, при этом принимать в расчет накопленную прибыль за 2021-2024 гг. не нужно;

2. можно будет учесть убытки КИК, накопленные в течение 3-х лет с 2021 по 2024 год;

3. можно будет зачесть убытки, которые накопились у КИК в 2020 году до перехода на уплату фиксированного налога.

Прекращение уплаты НДФЛ с фиксированной прибыли КИК наступает не ранее установленного периода (3х лет, при условии перехода на данный порядок в 2020-2021 году) при условии предоставления уведомления об отказе от применения данного порядка в срок до 31 декабря года, начиная с которого плательщик намерен отказаться от уплаты НДФЛ с фиксированной прибыли КИК (п.4 ст.227.2 НК РФ).

В соответствии с п. 12 ст. 309.1 НК РФ, установлены следующие особенности расчета прибыли КИК:

1) убыток КИК, полученный до перехода на уплату НДФЛ с фиксированной прибыли, может быть учтен плательщиком при определении прибыли КИК начиная с налогового периода, в котором он отказался от уплаты НДФЛ с фиксированной прибыли;

2) убыток КИК, полученный в периоды уплаты плательщиком НДФЛ с фиксированной прибыли, может быть учтен плательщиком при определении прибыли КИК начиная с налогового периода, в котором он отказался от уплаты НДФЛ с фиксированной прибыли. При этом величина убытка, указанного в настоящем абзаце, определяется как отрицательная величина от суммы убытков и прибылей до налогообложения по данным финансовой отчетности КИК за периоды уплаты плательщиком НДФЛ с фиксированной прибыли.

Также необходимо учитывать, что после перехода на уплату налога с фиксированной прибыли КИК:

ФЛ теряет возможность уменьшить налог с фиксированной прибыли на суммы налога:

1) уплаченные контролирующим лицом в иностранном государстве со своих доходов (п. 1 ст. 232 НК РФ);

2) исчисленные с прибыли КИК (ее постоянного представительства) в соответствии с законодательством иностранных государств и (или) в РФ (в том числе удержанные у источника выплаты дохода) (п. 11 ст. 309.1 НК РФ);

В отношении прибыли КИК невозможно будет применить освобождение, предусмотренное положениями ст. 25.13-1 НК РФ, а именно, если КИК:

1)  является некоммерческой организацией, которая в соответствии со своим личным законом не распределяет полученную прибыль (доход) между акционерами (участниками, учредителями) или иными лицами;

2)  образована в соответствии с законодательством государства - члена ЕАЭС и имеет постоянное местонахождение в этом государстве;

3) эффективная ставка налогообложения доходов (прибыли) для этой иностранной организации, составляет не менее 75 % средневзвешенной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций;

4) является:

активной иностранной компанией;

активной иностранной холдинговой компанией;

активной иностранной субхолдинговой компанией;

5) является банком или страховой организацией, осуществляющими на основании лицензии или иного специального разрешения на осуществление банковской или страховой деятельности;

6) является эмитентом обращающихся облигаций или

организацией, которой были уступлены права и обязанности по выпущенным обращающимся облигациям, эмитентом которых является другая иностранная организация;

7) участвует в проектах по добыче полезных ископаемых, осуществляемых в соответствии с соглашениями о разделе продукции, концессионными соглашениями, лицензионными соглашениями или иными соглашениями (контрактами) на условиях риска.

8) является оператором нового морского месторождения углеводородного сырья или непосредственным акционером (участником) оператора нового морского месторождения углеводородного сырья;

9) признается международной холдинговой компанией.