Выплата зарплаты иностранцам нерезидентам в неденежной форме

В соответствии с нормами действующего законодательства выплата заработной платы иностранным работникам, которые являются валютными нерезидентами, наличными денежными средствами из кассы запрещена.

В целях валютного законодательства физическими лицами – валютными нерезидентами признаются иностранные граждане и лица без гражданства, не имеющие вида на жительство в Российской Федерации.

Согласно части 1 статьи 1 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее – Закон № 173-ФЗ) отчуждение валютным резидентом в пользу валютного нерезидента валюты Российской Федерации, а также использование валюты Российской Федерации в качестве средства платежа, признается валютной операцией. 

Таким образом, выдача денежных средств юридическим лицом – резидентом, физическим лицом - резидентом иностранным гражданам - нерезидентам, является валютной операцией.

В соответствии со статьей 14 Закона № 173-ФЗ расчеты при валютных операциях юридические лица – резиденты, физические лица - резиденты могут вести только через банковские счета. Эти банковские счета должны находиться в уполномоченных банках, т.е. банках, у которых есть лицензия Банка России на операции с иностранной валютой.

При этом данной статьей установлен закрытый перечень случаев, при которых юридические лица – резиденты, физические лица - резиденты могут осуществлять расчеты с физическими лицами - нерезидентами без использования банковских счетов, открытых в уполномоченных банках. Расчеты по выплате работодателем - резидентом работнику - нерезиденту заработной платы в наличной денежной форме не входят в этот разрешенный перечень операций.

Поэтому, работодатель обязан выплачивать заработную плату работнику - нерезиденту исключительно в безналичной форме.

Из этого правила есть исключение. О нем рассказала ФНС в письме от 21.04.2025 г. № ШЮ-4-17/4062@.

Речь идет о выплатах в натуральной форме.

Выплаты в натуральной форме не подпадают под определение валютных операций, установленное пунктом 9 части 1 статьи 1, частью 2 и частью 3 статьи 2 Закона № 173-ФЗ.

В связи с этим такие выплаты не могут квалифицироваться как незаконные валютные операции и осуществление резидентом таких выплат не образует состав административного правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 15.25 КоАП.

Если выплаты резидентами нерезидентам дохода в натуральной форме входят в систему оплаты труда, то их осуществление должно подтверждаться наличием:

• коллективного или трудового договора, предусматривающего выплату дохода в натуральной форме, например, оплату питания для работников-нерезидентов, оформление которого обязательно в силу абзаца 2 статьи 131 Трудового кодекса;
• наличием письменных заявлений работников на выплату заработной платы в натуральной форме. Добровольное волеизъявление работника на выплату заработной платы в неденежной форме, подтверждаемое его письменным заявлением, может быть выражено как при конкретной выплате, так и в течение определенного срока (например, в течение квартала, года). Отсутствие такого письменного заявления может быть основанием для истребования пояснений работников о факте выплаты заработной платы в натуральной форме;
• наличием в справках о доходах и суммах налога физического лица кодов вида доходов, применяемых при использовании неденежной формы оплаты труда (2510, 2520 и 2530).

Если указанные выплаты не входят в систему оплаты труда, то вышеперечисленные требования законодательства к документальному оформлению таких выплат не применяются.

В таком случае факт получения работниками-нерезидентами дохода в натуральной форме может подтверждаться:

• удержанием работодателем с таких доходов налога на доходы физических лиц, а также отражением таких доходов в Справках о доходах и суммах налога физического лица через код 4800 - иные доходы, который, например, можно отнести на доходы, связанные с оплатой питания работников-нерезидентов работодателем-резидентом;
• наличием договора работодателя-резидента со сторонней организацией, например, на организацию питания работников-нерезидентов;
• иными документами, подтверждающими передачу товаров (выполнение работ, оказание услуг) в пользу работников - нерезидентов (актами выполненных работ, счетами на оплату, платежными поручениями) и т.д.

ФНС отметила, что отсутствие какого-либо из вышеуказанных доказательств само по себе не свидетельствует об осуществлении денежных выплат работодателем-резидентом в пользу работников-нерезидентов, минуя счета в уполномоченных банках, в наличной форме.

Достаточность указанных доказательств для подтверждения факта выплат в натуральной форме и наличие оснований для привлечения к ответственности за нарушение валютного законодательства в связи с совершением валютных операций, минуя счета в уполномоченных банках, в рамках производства по делу об административном правонарушении определяются должностным лицом налогового органа по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном и объективном исследовании всех обстоятельств дела в их совокупности (ст. 26.11 КоАП).

Также следует учитывать, что доля зарплаты, выплачиваемой в неденежной форме, не должна превышать установленный статьей 131 Трудового кодекса допустимый размер 20 % от начисленной месячной заработной платы.

В то же время ФНС отметила, что получение нерезидентом дохода в натуральной форме с превышением установленной доли не является нарушением валютного законодательства.