Страховые взносы с вознаграждения ИП из Беларуси

Минфин в письме от 14.01.2025 г. № 03-04-05/1656 пояснил порядок начисления страховых взносов с выплат ИП из Беларуси, который оказывает дистанционные услуги по договору, заключенному с предпринимателем из РФ.

По общему правилу объектом обложения страховыми взносами для ИП признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физлиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса, к которым относятся в том числе ИП) по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (пп. 1.1. п. 1 ст. 420 Налогового кодекса).

Индивидуальными предпринимателями являются физлица, зарегистрированные в порядке, установленном гражданским законодательством, и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

При этом физлицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность без образования юридического лица в соответствии с законодательством Республики Беларусь, ИП для целей российского законодательства о налогах и сборах не признается.

Иностранные граждане, не пребывающие и не проживающие на территории Российской Федерации, к застрахованным лицам по обязательному социальному страхованию в Российской Федерации не относятся.

Это следует из пункта 1 статьи 7 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», части 1 статьи 2 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» и статьи 10 Федерального закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации», (далее соответственно — Закон № 167-ФЗ, Закон № 255-ФЗ, Закон № 326-ФЗ).

Кроме того, не признаются объектом обложения страховыми взносами для лиц, производящих выплаты и иные вознаграждения физлицам, в том числе для ИП, выплаты и иные вознаграждения, исчисленные в пользу иностранных граждан, в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории Российской Федерации в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (п. 5 ст. 420 Налогового кодекса)

Следовательно, если ИП, зарегистрированный в РФ, по договору выполнения работ или оказания услуг начисляет выплаты ИП из Беларуси, который при этом не пребывает и не проживает в РФ, а осуществляет свою деятельность дистанционно, то вознаграждение исполнителя по такому договору взносами в РФ не облагается.

Вместе с тем статьей 2 Закона № 167-ФЗ, частью 2 статьи 1.1 Закона № 255-ФЗ, пунктом 2 статьи 2 Закона № 326-ФЗ и пунктом 1 статьи 7 Налогового кодекса предусмотрено, что в случаях, если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем предусмотренные указанными федеральными законами и Кодексом, то применяются правила международного договора.

Так, в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 5 Договора между РФ и Республикой Беларусь от 24.01.2006 «О сотрудничестве в области социального обеспечения» на застрахованных, которые работают на территории той же Договаривающейся Стороны, где и проживают, а работодатель зарегистрирован на территории другой Договаривающейся Стороны, распространяется:

• законодательство той Договаривающейся Стороны, на территории которой зарегистрирован работодатель;
• либо законодательство Договаривающейся Стороны по выбору застрахованного.

Согласно пункту 1 статьи 3 Соглашения о применении Договора между Российской Федерацией и Республикой Беларусь о сотрудничестве в области социального обеспечения от 24.01.2006 выбор применяемого законодательства, возможность которого предусмотрена для застрахованного вышеприведенным подпунктом 1 пункта 2 статьи 5 Договора, оформляется путем подачи застрахованным заявления работодателю.

Если застрахованным лицом - гражданином Республики Беларусь, работающим на территории Республики Беларусь по трудовому договору о дистанционной работе, заключенному с российской организацией, не выбрано обязательное (государственное) социальное страхование по законодательству Республики Беларусь, то выплаты в его пользу по упомянутому трудовому договору подлежат обложению взносами на ОПС и на ОСС в связи с ВНиМ в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

На это указал Минфин в письме от 04.10.2019 № 03-04-06/76243.

Однако, эти выводы касались порядка начисления взносов на выплаты по трудовому договору в случае, если его исполнитель – гражданин Беларуси, трудится дистанционно в своей стране.

В ситуации же, когда выплаты производятся ИП, Минфин рекомендовал обратиться в Минтруд за получением подробного разъяснения в части применения вышеуказанных положений международного Договора и отнесения лиц к застрахованным в системе ОСС РФ указанного ИП - гражданина Республики Беларусь.