Можно ли на ПСН в 2025 году учесть погашение долга по взносам за 2024 год

ИП на ПСН могут уменьшать размер уплачиваемого налога по ПСН на сумму обязательных страховых взносов и пособий. При этом ИП с наемными работниками, могут уменьшать стоимость патента не более, чем на 50%. Для ИП без наемных работников данного ограничения нет и стоимость патента можно уменьшить на всю сумму уплаченных за себя страховых взносов и пособий.

Письмом ФНС от 25.08.2023 N СД-4-3/10872@ разъяснялось, что для целей уменьшения налога по ПСН за 2023 год, на страховые взносы, исчисленные в размере 1% с доходов, превышающих 300 тыс. рублей, за расчетный период 2023 года, уплатить которые следовало не позднее 1 июля 2024 года, такие страховые взносы могли быть признаны налогоплательщиком подлежащими уплате как в 2023 году, так и в 2024 году.

В аналогичном порядке следует учитывать указанные страховые взносы за последующие расчетные периоды.

То есть, для целей уменьшения налога по ПСН, страховые взносы, исчисленные в размере 1% с доходов, превышающих 300 тыс. рублей, за расчетный период 2024 года (по сроку уплаты не позднее 1 июля 2025 года), могут быть признаны по выбору налогоплательщика подлежащими уплате как в 2024 году, так и в 2025 году.

При этом сумма страховых взносов, на которые ИП уменьшен налог по ПСН за 2024 год, повторно не учитывается при уменьшении налога по ПСН за налоговый период 2025 года.

ФНС также пояснила, что:

• если у ИП нет работников, то уменьшать можно на взносы на ОПС и ОМС за себя, которые подлежат уплате в данном налоговом периоде. Страховые взносы в размере 1% с доходов, превышающих 300 тыс. рублей, могут быть учтены в уменьшении налога по ПСН как в налогом периоде, в котором они подлежат уплате, так и в предыдущем. Правом уменьшение на указанные страховые взносы можно воспользоваться без необходимости их фактической уплаты на момент такого уменьшения;
• если у ИП есть работники, то уменьшать можно на страховые взносы, которые были уплачены за работников в календарном году периода действия патента. Кроме того, можно учесть взносы на ОПС и ОМС за себя, а также в размере 1%, в том же порядке, что и ИП без работников. При этом, в совокупности налог можно уменьшить на такие страховые взносы не больше чем на 50 %.

Следовательно, уплаченную в 2025 г. сумму задолженности по страховым взносам за работников за 2024 г. можно учесть в уменьшении налога по патенту, действующему в 2025 году.

То есть при наличии работников взносы за них уменьшают налог на ПСН только в периоде их уплаты.