Страховые взносы с МРОТ компании в стадии ликвидации и банкротства

С 2026 года для плательщиков страховых взносов - коммерческих организаций установлена обязанность по исчислению страховых взносов с выплат и иных вознаграждений в пользу руководителей, исходя из суммы выплат не менее минимального размера оплаты труда (МРОТ), в случае начисления ему выплат за календарный месяц в размере менее МРОТ.

Таким образом, минимальный размер страховых взносов с зарплаты директора при отсутствии у организации льгот в 2026 году составит 8 127,90 рублей в месяц (федеральный МРОТ 27 093 × 30%). Снижение минимальной налоговой базы по страховым взносам за счет отпуска без сохранения зарплаты, больничного или отсутствия деятельности не предусмотрено.

Если заработная плата руководителя превышает МРОТ, страховые взносы рассчитываются в обычном порядке – с фактически начисленной суммы вознаграждения за месяц.

При создании коммерческой организации или ее ликвидации сумма страховых взносов за директора рассчитывается пропорционально количеству календарных дней месяца регистрации или снятия с учета.

Обязанность распространяется на все коммерческие организации при наличии в их составе единоличного исполнительного органа (генерального директора, президента и иного руководителя, определенного уставом), независимо от организационно-правовой формы.

Обязанность платить взносы за директора возникает с момента официального назначения лица на должность.

Период исполнения физическим лицом полномочий единоличного исполнительного органа коммерческой организации определяется на основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ.

В ФНС перечислили случаи, когда платить взносы с МРОТ не надо.

Так, не начисляются страховые взносы руководителям коммерческих организаций если:

• организация находится в стадии банкротства, где назначен арбитражный управляющий;
• организация находится в стадии ликвидации и назначен ликвидатор;
• если директор компании находится на СВО в связи с призывом на военную службу по мобилизации, заключением контракта или пребыванием в добровольческом формировании. В это время он не выполняет обязанности руководителя, поэтому взносы из МРОТ за него платить не надо, так как директор не имеет возможности фактически управлять организацией.

В соответствии со статьей 127 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» при принятии решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства арбитражный суд утверждает конкурсного управляющего, кандидатура которого представляется саморегулируемой организацией, членом которой является временный управляющий, о чем выносит определение.

В соответствии с пунктом 1 статьи 420 Налогового кодекса вознаграждения, выплачиваемые арбитражным управляющим, не признаются объектом обложения страховыми взносами для плательщиков - работодателей.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 419 и пункту 1 статьи 432 Налогового кодекса арбитражные управляющие являются плательщиками страховых взносов и самостоятельно производят исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период в соответствии со статьей 430 Налогового кодекса (письмо ФНС от 18.03.2026 № БС-36-11/2025@).

Законодательство предусматривает возможность ликвидации общества по решению его участников (добровольной ликвидации).

Как следует из содержания пункта 3 статьи 62 Гражданского кодекса учредители (участники) юридического лица или орган, принявшие решение о ликвидации юридического лица, назначают ликвидационную комиссию (ликвидатора) и устанавливают порядок и сроки ликвидации в соответствии с законом.

В соответствии с пунктом 4 статьи 62 Гражданского кодекса с момента назначения ликвидационной комиссии к ней переходят полномочия по управлению делами юридического лица. Ликвидационная комиссия от имени ликвидируемого юридического лица выступает в суде. Ликвидационная комиссия обязана действовать добросовестно и разумно в интересах ликвидируемого юридического лица, а также его кредиторов.

Таким образом, с момента принятия решения о добровольной ликвидации общества и о назначении ликвидатора полномочия по управлению деятельностью общества переходят к ликвидатору, а полномочия генерального директора прекращаются, при этом его увольнение для такого прекращения необязательно (постановление Арбитражного суда Московского округа от 03.11.2023 № Ф05-26932/2023).

При ликвидации юридического лица его учредители (участники) или орган, принявший решение о ликвидации, обязаны уведомить об этом регистрирующий орган.

Сообщение учредителями (участниками) юридического лица или органом, принявшими решение о ликвидации юридического лица, о том, что юрлицо находится в процессе ликвидации, осуществляется в течение трех рабочих дней после даты принятия решения о ликвидации юридического лица путем направления в регистрирующий орган по месту нахождения ликвидируемого юридического лица уведомления о принятии решения о ликвидации юридического лица с приложением такого решения в письменной форме (ст. 20 Федерального закона от 08.08.2001 года № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»).

В случае одновременного принятия решения учредителями о формировании ликвидационной комиссии (назначении ликвидатора) руководитель ликвидационной комиссии (ликвидатор) уведомляет регистрирующий орган о формировании ликвидационной комиссии (назначении ликвидатора).

Направление в регистрирующий орган уведомления о формировании ликвидационной комиссии (назначении ликвидатора), в том числе представляемого одновременно с сообщением о том, что юридическое лицо находится в процессе ликвидации, по форме Р15016 осуществляется в электронном виде нотариусом, засвидетельствовавшим подлинность подписи заявителя - руководителя ликвидационной комиссии (ликвидатора) на указанном уведомлении в рамках одного нотариального действия, в день нотариального свидетельствования подлинности подписи.

Таким образом, поскольку решение о назначении ликвидационной комиссии или ликвидатора принимается общим собранием участников, полномочия у генерального директора прекращаются с момента принятия такого решения.

Учитывая изложенное, поскольку к ликвидатору, по сути, переходят полномочия единоличного исполнительного органа, в отношении физического лица, являющегося ликвидатором коммерческой организации, ежемесячно определяется минимальная база для исчисления страховых взносов, исходя из размера МРОТ, в соответствии с положениями абзаца 2 пункта 1 статьи 421 Налогового кодекса. На это указала ФНС в письме от 18.03.2026 № БС-36-11/2025@.

Иным образом урегулирован порядок упрощенной ликвидации МСП. При упрощенной ликвидации директор остается в должности до момента исключения из ЕГРЮЛ. При этом ликвидатор не назначается. Следовательно, обязанность платить взносы с МРОТ за гендиректора в этом случае остается.

Принятые изменения также означают, с 2026 года коммерческие организации не могут сдавать РСВ с «нулевыми» показателями.

Расчет по страховым взносам (КНД 1151111) в отношении руководителей коммерческих организаций необходимо представлять не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (кварталом).

Кроме того, суммы начисленных страховых взносов подлежат ежемесячному отражению в уведомлениях об исчисленных суммах налогов и страховых взносов (КНД 1110355), а также в персонифицированных сведениях (КНД 1151162).