Какие расходы можно учесть на УСН с 2026 года

Организации и индивидуальные предприниматели на УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» с 2026 года учитывают налоговые затраты по новому порядку. У них появилась возможность снизить налоговую нагрузку за счет открытого перечня расходов. Упрощенцам разрешили учитывать «иные расходы», определяемые по правилам для налога на прибыль (пп. 45 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса).

С учетом вступивших в силу поправок в расходах на УСН с 2026 года можно учитывать, в частности:

• уплаченные неустойки, штрафы, пени за нарушения условий договора. Их можно учесть в расходах после оплаты (пп. 13 п. 1 ст. 265, пп. 45 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса). Основанием для их уплаты могут быть условия договора или вступившее в законную силу решение суда. Раньше Минфин отмечал, что такие расходы нельзя было списать на УСН. Минфин разъяснял, что расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, в том числе неустоек, не могли учитываться в числе затрат на УСН, поскольку перечень затрат на УСН закрыт (письмо Минфина от 07.04.2016 № 03-11-06/2/19835);
• расходы в виде компенсаций сотрудникам, выполняющим трудовые обязанности, в том числе, компенсации удаленщикам, компенсации за использование личного имущества сотрудника. Ранее такие затраты не учитывались на УСН (письмо Минфина от 21.03.2019 № 03-11-06/2/18724). Теперь затраты на удаленщиков можно учесть в пределах 35 руб. за каждый отработанный дистанционно день или в размере суммы, подтвержденной документально (пп. 11.1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса). В случае с использованием личного имущества сотрудников - на УСН раньше учитывались расходы только на компенсации за легковые автомобили и мотоциклы. С 2026 года можно учесть затраты компенсацию за использование любого личного имущества работника. Компенсации за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов работников учитываются в расходах в пределах норм (пп. 12 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса, постановление Правительства от 08.02.2002 № 92);
• представительские расходы. К ним относятся затраты на оплату завтраков, обедов, ужинов, буфетного обслуживания, транспортные расходы по доставке лиц, участвующих в мероприятиях, до места переговоров и обратно, а также услуги внештатного переводчика. Расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний не учитываются (п. 2 ст. 264 Налогового кодекса). Представительские затраты учитываются после оплаты, но в пределах нормы, которая составляет 4 % от расходов на оплату труда за тот отчетный период или за год. Переносить сверхлимитные затраты на следующий год нельзя;
• расходы на уплату рекламного сбора. Сбор за размещение рекламы в интернете не относится к налоговым платежам, установленным Налоговым кодексом. Следовательно, на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса его учесть нельзя. Однако, расходы на уплату такого сбора как обязательного платежа, хотя и относящегося к неналоговому, могут быть учтены по налогу на прибыль на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса. Поскольку обязанность по его уплате предусмотрена законодательством (письмо Минфина от 25.09.2025 г. № 03-03-06/1/93101);
• расходы на кондиционеры. Минфин отмечал, что в случае если стоимость кондиционера превышает 100 тыс. рублей, расходы на его приобретение и установку учитываются в составе расходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. В случае если стоимость кондиционера не превышает 100 тыс. рублей, то поскольку расходы на его приобретение и установку относятся к расходам на обеспечение нормальных условий труда (пп. 7 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса), до 2026 года их нельзя было списать на УСН (письмо Минфина от 09.06.2023 № 03-11-11/53648);
• затраты организации на приобретение чистой питьевой воды, а также затраты на приобретение и установку кулеров и другие аналогичные расходы, связанные с обеспечением нормальных условий труда и мер по технике безопасности. До 2026 года их нельзя было учитывать на УСН (письмо Минфина от 23.03.2020 № 03-03-07/22134);
• расходы на СОУТ (письмо ФНС от 30.07.2014 № ГД-4-3/14877). Теперь их можно учитывать на УСН в составе затрат на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности (пп. 7 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса);
• расходы на поиск персонала, включая по размещению вакансий в газетах, журналах и на интернет-сайтах. Ранее такие затраты разрешилось учитывать только кадровым агентствам (письмо Минфина от 16.08.2012 № 03-11-06/2/111). Теперь все компании, для которых поиск персонала не является видом предпринимательской деятельности, смогут их учитывать на основании подпункта 8 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса.

Кроме того, нововведения позволяют учитывать расходы на реконструкцию и модернизацию нематериальных активов, приобретение программных продуктов, маркетинговые, консультационные расходы, затраты на обучение и повышение квалификации.

В то же время есть расходы, которые нельзя учесть по налогу на прибыль.

К примеру, расходы в виде взноса в уставный капитал при налогообложении прибыли не учитываются (п. 3 ст. 270 Налогового кодекса).

В этой связи расходы налогоплательщика, применяющего УСН, на приобретение имущественных прав (долей) и увеличение величины вклада в имущество в виде денежных средств при определении налоговой базы не учитываются. На это обратил внимание Минфин в письме от 28.01.2026 № 03-00-08/5827.