При каких ошибках ФНС отменяют решения по налоговым проверкам

Безусловным основанием для отмены итогового решения по проверке является нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки. Существенный характер нарушений определяется исходя из последствий, которые данными нарушениями вызваны, и возможности устранения этих последствий при рассмотрении дела в суде.

К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лицу, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности представить объяснения (постановления Арбитражного суда Уральского округа от 26.04.2018 № Ф09-1584/18, Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 27.02.2018 № Ф08-360/2018).

К примеру, на дату рассмотрения материалов проверки налоговики не располагала сведениями о надлежащем извещении предпринимателя о дате и времени такого рассмотрения, в связи с чем управлением не был соблюден надлежащий порядок извещения предпринимателя о месте и времени рассмотрения материалов проверки. Следовательно, при этом не была обеспечена возможность лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично или через своего представителя и возможность представить объяснения.

Указанные обстоятельства не позволили предпринимателю участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки и представлять свои объяснения как непосредственно в ходе рассмотрения материалов проверки, так и возражения на акт проверки в течение предоставленного пункта 6 статьи 100 Налогового кодекса срока. В силу положений пункта 14 статьи 101 Налогового кодекса и исходя из разъяснений пункта 73 постановление Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57 это является самостоятельным основанием для отмены решения налогового органа, принятого по результатам налоговой проверки (постановление Арбитражного суда Центрального округа от 23.01.2024 № Ф10-6661/2023).

О времени и месте рассмотрения материалов проверки налогоплательщик должен быть извещен заранее.

Налоговым кодексом срок извещения не определен, однако он должен быть разумным.

Согласно пункту 14 статьи 101 Налогового кодекса, нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Таким образом, основной обязанностью налогового органа при рассмотрении материалов проверки является обеспечение посредством надлежащего извещения о времени и дате возможности налогоплательщика принять участие (личное либо через представителя) в процессе рассмотрения материалов проверки.

Данная обязанность равным образом должна быть выполнена и вышестоящим налоговым органом в случае рассмотрения им материалов налоговой проверки по основанию, предусмотренному пунктом 5 статьи 140 Налогового кодекса.

Несоблюдение указанной обязанности является безусловным и самостоятельным основанием для отмены решения по результатам проверки, независимо от оценки правомерности произведенных данным решением доначислений.

При этом в силу подпункта 2 пункта 3 статьи 101 Налогового кодекса перед рассмотрением материалов налоговой проверки по существу руководитель (заместитель руководителя) налогового органа должен установить факт явки лиц, приглашенных для участия в рассмотрении.

В случае неявки этих лиц руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выясняет, извещены ли участники производства по делу в установленном порядке, и принимает решение о рассмотрении материалов налоговой проверки в отсутствие указанных лиц либо об отложении указанного рассмотрения.

Понятие «надлежащее уведомление» о месте и времени рассмотрения материалов проверки, так же как и способ уведомления, не определены налоговым законодательством, в связи с чем, основываясь на положениях статьи 11 Налогового кодекса и исходя из правовой позиции, сформулированной в постановлении Президиума ВАС от 12.02.2008 № 12566/07, в данном случае могут быть применены правила арбитражного процессуального законодательства о надлежащем извещении участников арбитражного процесса.

Таким образом, сведениями о любом из этих обстоятельств лицо, рассматривающее материалы проверки, должно располагать на момент начала рассмотрения материалов проверки (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 15.01.2026 № 09АП-58569/2025).

К такому выводу пришли арбитры исходя из толкования положений:

• пункта 3 статьи 101 Налогового кодекса, обязывающего руководителя (заместителя руководителя) налогового органа перед рассмотрением материалов налоговой проверки по существу установить факт явки лиц, приглашенных для участия в рассмотрении и выяснить, в случае неявки этих лиц, извещены ли участники производства по делу в установленном порядке;
• статьи 123 АПК, понимающей под надлежащим уведомлением наличие у лица, рассматривающего дело, сведений о получении адресатом, направленного ему извещения о рассмотрении дела либо сведений об отказе адресата от получения извещения, неявке адресата за получением направленного ему извещения в орган связи или об отсутствии его по адресу, указанному им самим при том, что все эти обстоятельства должны быть зафиксированы уполномоченными органами, в частности, органом связи.

В отсутствие доказательств вручения или получения налогоплательщиком почтового отправления, либо доказательств отказа от получения почтового отправления (неявки за его получением), уполномоченное должностное лицо налогового органа не может рассматривать материалы проверки и принимать по его итогам решение о привлечении налогоплательщика к ответственности.

К примеру, УФНС уведомило налогоплательщика о рассмотрении материалов налоговой проверки и материалов жалобы посредством почтового направления по неактуальному адресу за 7 рабочих дней до даты рассмотрения и менее чем за сутки по ТКС.

Такой порядок уведомления суд признал ненадлежащим извещением предпринимателя о времени и дате рассмотрения материалов.

В связи с тем, что налоговым органом были нарушены существенные условия процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, в соответствии с пунктом 14 статьи 101 Налогового кодекса это является безусловным основанием для отмены решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (постановление Арбитражного суда Московского округа от 29.04.2026 № Ф05-4603/2026).

Иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки могут являться основанием для отмены решения налогового органа только в случае, если такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.

Согласно правовой позиции ВАС, изложенной в постановлениях Президиума от 08.11.2011 № 15726/10 и от 18.10.2012 № 7564/12, в случае, если налогоплательщик реализовал право на участие в рассмотрении материалов налоговой проверки, включая ознакомление с дополнительно полученными налоговым органом материалами, каких-либо возражений относительно содержания этих документов не заявлял и фактически ранее обладал соответствующей информацией, основания для признания факта нарушения прав и законных интересов налогоплательщика, влекущего безусловную отмену принятого налоговым органом решения, отсутствуют.