Применение ИТ компанией льгот по налогу на прибыль при реорганизации

ИТ-компания, получившая аккредитацию до 1 июля 2022 года, не применяла в I полугодии 2022 года пониженную налоговую ставку по налогу на прибыль. После июля 2022 года она была реорганизована в форме присоединения к ней другой аккредитованной ИТ-организации, применявшей в первом полугодии 2022 года пониженную налоговую ставку по налогу на прибыль. В связи с этим у компании возник вопрос — может ли она применять льготу по налогу на прибыль.

Минфин в письме от 05.03.2026 г. № 03-03-08/17512 пояснил следующее.

Вне зависимости от выполнения иных условий, установленных пунктом 1.15 статьи 284 Налогового кодекса, пониженная налоговая ставка по налогу на прибыль (в размере 0 % в 2022 - 2024 годах) не подлежит применению организациями, созданными в результате реорганизации (кроме преобразования) или реорганизованными в форме присоединения к ним другого юридического лица либо выделения из его состава одного или нескольких юридических лиц после 1 июля 2022 года.

Это следует из положений абзацев 19 и 20 пункта 1.15 статьи 284 Налогового кодекса в редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 321-ФЗ (далее — Закон № 321-ФЗ).

При этом согласно пункту 3 статьи 2 Закона № 321-ФЗ, в 2022 – 2024 годах налоговую ставку, установленную пунктом 1.15 статьи 284 Налогового кодекса (в редакции Закона № 321-ФЗ) при соблюдении условий, предусмотренных этим пунктом, вправе применять организации, которые:

• получили документ о госаккредитации в качестве ИТ-организации до 1 июля 2022 года;
• применяли в 2022 году налоговую ставку, установленную пунктом 1.15 статьи 284 Налогового кодекса РФ (в старой редакции, действовавшей до вступления в силу Закона № 321-ФЗ),

При этом не требуется выполнять условия, предусмотренные абзацами 19 – 21 пункта 1.15 статьи 284 Налогового кодекса (в редакции Закона № 321-ФЗ).

Абзацы 19 – 21 пункта 1.15 статьи 284 Налогового кодекса содержат ограничения, которые в общем случае препятствуют применению льготной налоговой ставки. Например, в них указано, что налоговая ставка не применяется:

• организациями, созданными в результате реорганизации (кроме преобразования) или реорганизованными в форме присоединения к ним другого юридического лица либо выделения из его состава одного или нескольких юридических лиц после 1 июля 2022 года;
• организациями (в том числе кредитными), в которых прямо и (или) косвенно участвует Российская Федерация и доля такого участия составляет не менее 50%.

Таким образом, для организаций, подпадающих под действие пункта 3 статьи 2 Закона № 321-ФЗ, эти ограничения не применяются при условии соблюдения остальных требований пункта 1.15 статьи 284 Налогового кодекса.

В свою очередь, установленная пунктом 1.15 статьи 284 Налогового кодекса (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Закона № 321-ФЗ) пониженная налоговая ставка по налогу на прибыль применялась при выполнении условий о 90-процентной доле доходов от деятельности в области ИТ (по соответствующему перечню доходов) и о среднесписочной численности.

Законом № 321-ФЗ условия применения пониженной налоговой ставки были значительно смягчены.

В частности отменены ограничения по численности работников, снижено с 90-% до 70-% уровня минимальное значение доли доходов от осуществления деятельности в области ИТ в общем объеме доходов, дающих право на применение пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль, а также существенно расширен состав доходов, учитываемых в необходимой доле доходов от осуществления указанной деятельности.

В связи с этим, если компания, реорганизованная в форме присоединения к ней другого юрлица после 1 июля 2022 года, до реорганизации не применяла налоговую ставку, установленную пунктом 1.15 статьи 284 Налогового кодекса (в старой редакции), то такая организация не вправе применять налоговую ставку по новым правилам.

Таким образом, если головная организация не применяла льготную ставку до 1 июля 2022 года, она не может воспользоваться этой льготой, несмотря на присоединение к ней компании, которая такую льготу применяла. Налоговое законодательство не предусматривает правопреемства в части использования налоговых льгот при реорганизации.