Когда проценты по займам не увеличивают налог на имущество

Проценты по долговым обязательствам включаются в налоговую базу при исчислении налога на имущество организаций в той части, в какой заемные средства использовались налогоплательщиком на приобретение (создание) объектов ОС, подлежащих налогообложению (п. 12 Тематического обзора Верховного Суда № 4/2026 «О рассмотрении арбитражными судами споров, связанных с налогообложением имущества организаций», утв. постановлением Президиума Верховного Суда от 29.04.2026 № 6А/2026).

При расчете налога на имущество первоначальная стоимость основных средств формируется по установленным правилам бухгалтерского учета.

В бухгалтерском учете согласно пункту 7 ПБУ 15/2008 проценты, начисленные по заемным средствам, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, учитываются в его первоначальной стоимости.

Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление.

К инвестиционным активам также относятся объекты незавершенного производства и строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств, нематериальных активов или иных внеоборотных активов.

Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу, в силу пункта 8 ПБУ 15/2008 включаются в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов равномерно, как правило, независимо от условий предоставления займа, а также могут включаться в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов, исходя из условий предоставления займа, в том случае, когда такое включение существенно не отличается от равномерного включения.

Указанные проценты в силу пункта 9 ПБУ 15/2008 включаются в стоимость инвестиционного актива при наличии следующих условий:

• расходы по приобретению, сооружению или изготовлению инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете;
• расходы по займам, связанные с приобретением, сооружением ли) изготовлением инвестиционного актива, подлежат признанию в бухучете;
• начаты работы по приобретению, сооружению или изготовлению инвестиционного актива.

Таким образом, законодательство предусматривает увеличение стоимости объекта основных средств на сумму процентов по полученным займам (кредитам) только в случае возможного отнесения данного объекта к инвестиционному активу.

Если такой объект основных средств подлежит налогообложению, то соответствующая сумма процентов учитывается при определении налоговой базы.

Согласно пункту 14 ПБУ 15/2008 в случае, если на приобретение инвестиционного актива израсходованы средства займов, полученных на цели, не связанные с таким приобретением, то проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу, включаются в стоимость инвестиционного актива пропорционально доле указанных средств в общей сумме займов, причитающихся к оплате заимодавцу, полученных на цели, не связанные с приобретением такого актива.

К примеру, компания оспорила доначисления по налогу на имущество в случае, когда налоговики настаивали, что она обязана была учитывать проценты по займам в стоимости ряда объектов основных средств, относящихся к инвестиционным активам, включая их в расчет среднегодовой стоимости имущества в целях исчисления налога на имущество.

К таким объектам относились не только объекты капстроительства, но и транспортные средства, специальная техника и оборудование, требующее монтажа.

Суд пришел к выводу о том, что поскольку расходы общества на приобретение транспортных средств, специальной техники и оборудования, требующего монтажа не связаны с приобретением, сооружением или изготовлением объектов капстроительства - инвестиционных активов, такие затраты должны пропорционально исключаться из суммы процентов по займам, относимых в первоначальную стоимость инвестиционных активов.

Как указал суд, признавая позицию инспекции неправомерной, законодательство предусматривает увеличение стоимости объекта основных средств на сумму процентов по займам только в случае возможного отнесения данного объекта к инвестиционному активу.

Следовательно, затраты на приобретение транспортных средств, специальной техники и оборудования должны пропорционально исключаться из суммы процентов по суммам займов, включаемых в первоначальную стоимость инвестиционных активов (постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 25.01.2024 № Ф02-7081/2023, Ф02-7097/2023).