Применение и учет МСП пониженных тарифов по взносам

Если компания соответствует критериям субъекта малого бизнеса, она должна рассчитывать страховые взносы по пониженным тарифам. Такую льготу предоставляет Налоговый кодекс и отказаться от ее применения нельзя. Более того, если в результате проверки такой компании доначисляют взносы налоговики, то они также должны учитывать это законодательное требование и применять пониженный тариф по взносам, а не общий.

Согласно положениям подпункта 17 пункта 1 и пункта 2.1 статьи 427 Налогового кодекса плательщики, признаваемые субъектами МСП в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», рассчитывают взносы по пониженным тарифам следующим образом:

• в отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной МРОТ, установленного федеральным законом на начало расчетного периода, применяется пониженный тариф в размере 15%.
• к части выплат, не превышающей в месяц величину МРОТ, субъектами МСП применяется единый тариф страховых взносов в размере 30%.

Право использовать эту налоговую льготу предоставляется только в течение периода, пока сведения о субъекте МСП содержатся в Едином реестре субъектов малого и среднего предпринимательства.

При этом организация, являющаяся субъектом МСП, вправе применять единый пониженный тариф страховых взносов с 1-го числа месяца, в котором сведения о ней внесены в единый реестр субъектов МСП, и до 1-го числа месяца, в котором она исключена из единого реестра субъектов МСП. На это обратил внимание Минфин в письме от 19.04.2024 г. № 03-15-08/37041.

То есть, момент начала и окончания применения пониженных тарифов по взносам определяется следующим образом:

• начало применения льготы — с 1-го числа месяца, в котором сведения о компании внесены в  реестр. К примеру, компания включена в реестр 10 июня 2024 года. Она вправе применять пониженный тариф страховых взносов к доходам, начисленным за период с 1 июня 2024 года;
• момент прекращения применения льготы — с 1-го числа месяца, в котором была исключена из МСП. К примеру, 29 июня 2024 года компанию исключили из реестра МСП. С 1 июня 2024 года она утратила право на применение пониженного тарифа страховых взносов.

Расходы по уплате взносов субъект МСП вправе учесть при расчете налога на прибыль.

Как следует из подпункта 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, страховых взносов на ОПС, ОСС на случай ВНиМ, ОМС, начисленные в установленном Налоговом кодексе порядке, за исключением перечисленных в статье 270 Налогового кодекса.

Следовательно, все расходы в виде страховых взносов учитываются МСП в составе прочих расходов на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса. При этом компания должна учитывать размер взносов, отраженный в РСВ.