Адаптация и модификация ПО для налоговых льгот

С 1 января 2021 года ИТ-компаниям предоставлены льготы в рамках «налогового маневра». Так, разработчики программ ЭВМ вправе уплачивать налог на прибыль и страховые взносы по пониженным ставкам и тарифам, а по НДС – использовать освобождение от уплаты налога.

Льготы для ИТ-компаний в рамках «налогового маневра»

«Налоговый маневр» для компаний ИТ-отрасли предусматривает, что они вправе применять:

• пониженную ставку по налогу на прибыль в 3 % вместо 20%;
• пониженный тариф по страховым взносам - 7,6 % вместо 14%;
• освобождение по НДС в отношении программ ЭВМ, включенных в единый реестр российских программ.

Чтобы воспользоваться льготными ставками и тарифами, организации нужно выполнить несколько условий. Так, компания вправе применять пониженную ставку по налогу на прибыль и пониженный тариф по взносам, если получила документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий. При этом ее доход от реализации программ ЭВМ и сопутствующих услуг должен составлять не менее 90% от всех доходов, а численность сотрудников - не менее 7 человек.

Для применения освобождения по НДС программа ЭВМ должна быть включена в единый реестр российских программ.

При применении IT-льгот действует общее условие – программа ЭВМ не используется клиентом для размещения рекламы и поиска продавцов или покупателей.

Адаптация и модификация ПО для пониженных взносов в рамках «налогового маневра»

Пониженные тарифы страховых взносов применяются для российских ИТ-организаций (пп. 3 п. 1 ст. 427 Налогового кодекса), которые:

• разрабатывают и продают разработанные ими ПО для ЭВМ, базы данных на материальном носителе или в форме электронного документа по каналам связи;
• оказывают услуги, выполняют работы по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных;
• устанавливают, тестируют и сопровождают программы для ЭВМ, базы данных.

Что понимать под терминами «адаптация» и «модификация» программ для целей применения пониженных тарифов страховых взносов в рамках «налогового маневра» рассказало Минцифры в письме от 27.01.2022 г. № П11-2-05-200-3571.

Что такое модификация ПО для целей применения льгот по страховым взносам

Модификация, прежде всего, означает «видоизменение», «преобразование». При этом под «модификацией» в смысле «видоизменения» также понимается:

• переработка (модификация) программы для ЭВМ или базы данных (п. 9 ст. 1270 Гражданского кодекса). Это любые их изменения, за исключением адаптации, в том числе перевод такой программы или базы данных с одного языка на другой;
• изменение ПО – модификация исходного кода, исполняемого объектного кода или сопутствующих документов относительно их базовой линии (п. 3.11 национального стандарта ГОСТ Р 51904-2002 «Программное обеспечение встроенных систем. Общие требования к разработке и документированию», утвержденного постановлением Госстандарта от 25.06.2002 года № 247-ст.

Содержание и перечень процессов разработки при модификации ПО аналогично содержанию и перечню процессов разработки ПО. Ведь новая разработка, модификация, многократное использование, перепроектирование или любое другое действие, требуемое для создания программных средств, относятся к термину «разработка ПО» (п. 3.52 национального стандарта ГОСТ Р 51904-2002).

Напомним, что о процессах разработки ПО и терминах, которые используются при этом для применения налоговых льгот ИТ-компаниями, ранее Минцифры рассказал в письме от 07.09.2021 г. №  П11-2-05-200-38749.

Что такое адаптация ПО для целей применения льгот по страховым взносам

Адаптация ПО – изменения, осуществляемые в целях обеспечения функционирования программы для ЭВМ или базы данных на конкретных технических средствах пользователя или под управлением конкретных программ пользователя (п. 9 ст. 1270 Гражданского кодекса).

Адаптация, так же, как и модификация, может включать в себя внесение изменений в исходный код, исполняемый объектный код или сопутствующие документы.

Сложные современные программы для ЭВМ, базы данных для обеспечения их функционирования в конкретном программном и аппаратном окружении конечного пользователя часто требуют комплексной настройки, интеграции и (или) доработки под требования конкретной организации.

Такие работы (услуги), в результате которых появляется адаптированная версия программы для ЭВМ, базы данных, в том числе путем параметрической настройки, доработки и изменения скриптов, конфигурационных файлов и файлов, учитывающих параметры оборудования клиента и необходимых для привязки программы для ЭВМ, базы данных к оборудованию клиента, и т.п., являются адаптацией программы для ЭВМ, базы данных.

Организация считается организацией, выполняющей работы по адаптации и (или) модификации программ для ЭВМ, баз данных, в том числе в случаях, когда выполнение таких работ или оказание услуг не привело к созданию или оформлению законченного нового объекта – производной модифицированной и (или) адаптированной программы для ЭВМ, базы данных.

Адаптация или модификация программы для ЭВМ, базы данных, как правило, представляют собой самостоятельные процессы разработки ПО.

Адаптация и модификация ПО как часть установки, тестирования и сопровождения ПО

Адаптация или модификация программы для ЭВМ, базы данных могут являться не только самостоятельными процессами разработки ПО. Они могут являться частью процессов установки, тестирования, сопровождения программы для ЭВМ, баз данных.

Таким образом, организация считается осуществляющей установку, тестирование,  сопровождение программы для ЭВМ, базы данных, которую она модифицировала или адаптировала, в случаях:

• наличия документов, подтверждающих проводимые или ранее завершенные работы по адаптации или модификации программы для ЭВМ, базы данных, в отношении которой организацией осуществляется установка, тестирование и (или) сопровождение;
• либо непосредственного включения в договор на установку, тестирование, сопровождение программы для ЭВМ, базы данных работ по адаптации и (или) модификации такой программы для ЭВМ, базы данных.

Документы, подтверждающие модификацию или адаптацию ПО

Любые документы, которые подтвердят участие работников компании или других лиц по гражданским договорам в соответствующих процессах разработки модифицированной (адаптированной) версии программы для ЭВМ, базы данных, послужат документальным подтверждением выполнения работ, оказания услуг по адаптации или модификации ПО.

При этом не имеет значения, в рамках какого именно вида гражданско-правового договора осуществлялась такая адаптация или модификация – договор оказания услуг, выполнения работ, непоименованный, смешанный договор и т.п.