Как вовремя исполнить требование ФНС и избежать штрафов

Налоговая служба отмечает, что компании и предприниматели стали чаще отвечать на требования о представлении документов и информации в установленные сроки. Однако даже при готовности сотрудничать с инспекцией бизнес рискует получить штраф, если неправильно определит дату получения требования, пропустит срок ответа или не сообщит о невозможности представить документы.

В какие сроки необходимо ответить на требование ФНС

Срок исполнения зависит от основания истребования документов или информации. По общему правилу он составляет:

• 10 рабочих дней — если документы запрашивают непосредственно у налогоплательщика в ходе налоговой проверки (п. 3 ст. 93 Налогового кодекса);
• 5 рабочих дней — если документы или информацию о проверяемом налогоплательщике истребуют у его контрагента либо другого лица в рамках встречной проверки (п. 5 ст. 93.1 Налогового кодекса);
• 10 рабочих дней — если вне рамок налоговой проверки инспекция запрашивает документы или информацию относительно конкретной сделки (п. 5 ст. 93.1 Налогового кодекса).

[cta-form text="Налоговая запросила большой объем документов? Поможем подготовить ответ"]

При этом необходимо различать требования о представлении документов и требования о пояснениях. Например, при выявлении ошибок или противоречий в декларации в ходе камеральной проверки инспекция вправе потребовать пояснения либо внесение исправлений. На представление пояснений в общем случае отводится 5 рабочих дней (п. 3 ст. 88 Налогового кодекса).

Важно учитывать дату получения требования. Если инспекция направила его по ТКС, документ считается полученным на 6-ой рабочий день со дня направления. Фактическая дата открытия требования налогоплательщиком не определяет начало срока его исполнения (п. 4 ст. 31 Налогового кодекса).

Что делать, если документы невозможно представить вовремя

Если компания не успевает собрать запрошенные документы, игнорировать требование нельзя. НК РФ позволяет обратиться за продлением срока.

Для этого необходимо не позднее рабочего дня, следующего за днем получения требования, направить в инспекцию уведомление по форме КНД 1125045. В нем указывают причины задержки и срок, в течение которого организация сможет представить документы.

[cta-form text="ФНС требует документы с нарушениями? Проверим законность запроса"]

Например, причиной может быть необходимость восстановить часть учетных документов или получить их из архива. Важно не ограничиваться общей ссылкой на большой объем запроса, а объяснить, почему представить документы в установленный срок невозможно.

Само направление уведомления не означает автоматического продления срока. В течение двух рабочих дней после его получения руководитель инспекции или его заместитель вправе продлить срок либо отказать в продлении. Решение оформляется отдельно (п. 3 ст. 93 Налогового кодекса).

При истребовании документов или информации в порядке статьи 93.1 Налогового кодекса также предусмотрена возможность продления срока по уведомлению лица, которому адресовано требование (п. 5 ст. 93.1 Налогового кодекса).

Если запрошенные документы отсутствуют, об этом необходимо сообщить инспекции с указанием причин. При этом отсутствие документа и невозможность представить существующий документ вовремя — разные ситуации. В первом случае следует объяснить, почему документа нет, во втором — обосновать необходимость дополнительного времени.

Когда документы можно не представлять повторно

Если компания уже направляла документы или информацию в налоговый орган, повторно представлять их по общему правилу не требуется. Причем не имеет значения, в какую инспекцию и в связи с каким мероприятием налогового контроля они были переданы ранее.

Однако нельзя просто оставить повторное требование без ответа. В установленный для его исполнения срок необходимо уведомить инспекцию о предыдущем представлении документов, указать реквизиты сопроводительного письма или другого документа, которым они направлялись, а также наименование налогового органа.

Исключения предусмотрены, в частности, для подлинников, которые ранее передавались инспекции, а затем были возвращены налогоплательщику, и документов, утраченных налоговым органом вследствие обстоятельств непреодолимой силы (п. 5 ст. 93, п. 5 ст. 93.1 НК РФ).

Чем грозит неисполнение требования налоговой

Ответственность зависит от того, что именно не представлено и на каком основании инспекция направила требование.

Нарушение	Размер штрафа	Нормативное основание
Непредставление документов при проверке самого налогоплательщика	200 руб. за каждый документ	п. 1 ст. 126 Налогового кодекса
Непредставление документов о контрагенте или конкретной сделке	10 000 руб.	п. 2 ст. 126 Налогового кодекса
Непредставление запрошенной информации	5 000 руб.	п. 1 ст. 129.1 Налогового кодекса
Повторное непредставление информации в течение календарного года	20 000 руб.	п. 2 ст. 129.1 Налогового кодекса
Нарушение должностным лицом организации обязанности представить необходимые для налогового контроля сведения	300–500 руб.	Ч. 1 ст. 15.6 КоАП

 

Штрафы по стаятьям 126 и 129.1 Налогового кодекса могут применяться одновременно, если налогоплательщик не представил и документы, и информацию, а в его действиях установлены самостоятельные составы нарушений.

[cta-form text="Получили штраф за неисполнение требования ФНС? Проверим его законность"]

Кроме того, отказ представить документы в ходе налоговой проверки либо нарушение срока их представления может повлечь выемку необходимых документов (п. 4 ст. 93 Налогового кодекса).

Повторное требование может привести к новому штрафу

Инспекции не запрещено повторно запросить документы, которые налогоплательщик не представил по первоначальному требованию.

Если компания вновь откажется представить документы или пропустит срок ответа, это может образовать самостоятельное налоговое правонарушение. Такой подход отражен, в частности, в постановлении Девятого ААС от 20.10.2021 № 09АП-60898/21.

Поэтому уплата штрафа за первое нарушение не освобождает от обязанности исполнить последующее законное требование инспекции.

Что проверить перед исполнением требования

Получение требования не означает, что инспекция вправе запрашивать любые сведения без ограничений. Полномочия налогового органа зависят от вида контрольного мероприятия.

К примеру, при камеральной проверке дополнительные документы можно истребовать только в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом. Общего права запрашивать всю первичную документацию по любой декларации у инспекции нет (п. 7 ст. 88 Налогового кодекса).

При запросе документов о конкретной сделке вне рамок проверки необходимо, чтобы из требования можно было определить, к какой сделке относятся запрашиваемые сведения (п. 2, 3 ст. 93.1 Налогового кодекса).

Кроме того, ФНС предписывает инспекциям соблюдать принципы законности, определенности, однократности и риск-ориентированного подхода при истребовании документов (письмо ФНС от 26.06.2023 № СД-4-2/8096@).

Если требование составлено с нарушениями, необходимо оценить, препятствуют ли они установлению предмета запроса и законности истребования. Само по себе несогласие компании с требованием не приостанавливает срок его исполнения. Поэтому вопросы об уточнении запроса и его обжаловании следует решать с учетом риска пропуска установленного срока.

Практически важно организовать работу так, чтобы требование сразу после получения передавалось ответственному сотруднику, а срок исполнения контролировался независимо от того, сколько времени потребуется на подготовку ответа.