Уточнят налогообложение доходов на УСН при выходе совладельцев

Госдума рассмотрела в I чтении законопроект, который разрешит проблему взимания налогов с действительной стоимости доли, которая высчитана после передачи имущества выходящему из компании совладельцу. 

Поводом для внесения поправок стал спор ООО с налоговой инспекцией. По мнению налоговиков, общество не отразило в налоговой базе по УСН полученный доход в виде суммы превышения стоимости переданного вышедшему участнику имущества над суммой внесенного им первоначального взноса при учреждении общества.

Помимо рассмотрения спора во всех судебных инстанциях, компания обратилась в Конституционный суд для оценки конституционности подпункта 5 пункта 3 статьи 39, пункта 1 статьи 41, пунктов 1 и 2 статьи 248, пунктов 1 и 2 статьи 249, а также пункта 1 статьи 346.15 Налогового кодекса.

Указанные законоположения стали предметом оценки постольку, поскольку на их основании решается вопрос о возникновении у ООО, применяющего УСН, налогооблагаемого дохода при передаче (отчуждении) им имущества в счет выплаты действительной стоимости доли в уставном капитале вышедшему из этого общества участнику, а также о порядке определения размера соответствующего дохода.

В январе 2025 года Конституционный суд рассмотрел это обращение по вопросу о порядке определения для целей налогообложения действительной стоимости доли при выходе участника из ООО на УСН (постановление Конституционного Суда от 21.01.2025 № 2-П).

В результате он пришел к выводу о необходимости облагать налогом по УСН экономическую выгоду в виде действительной (рыночной) стоимости доли. Выгоду необходимо определять после перехода доли к обществу.

Конституционный Суд отметил, что и в отсутствие специальных правил в налоговом законодательстве особое значение приобретает определение дохода налогоплательщика, который во всяком случае не может определяться по стоимости выбывшего имущества, т.е. исходя из размера имущественных потерь налогоплательщика. Вместе с тем, поскольку это также прямо не исключено действующим законодательством, экономическая выгода такого налогоплательщика может быть определена по полученному им имущественному благу в виде доли вышедшего участника, фактическая стоимость которой может даже превышать фактическую стоимость переданного имущества.

При этом законодателям предписали внести в действующее правовое регулирование изменения, вытекающие из данного постановления.

Впредь до внесения в действующее правовое регулирование необходимых изменений передача (отчуждение) ООО на УСН имущества в счет выплаты действительной стоимости доли вышедшему из него участнику предполагает необходимость обложения налогом экономической выгоды такого налогоплательщика в виде действительной (рыночной) стоимости доли, определяемой в установленном порядке на момент после перехода ее к налогоплательщику.

В связи с этим в Госдуму внесли законопроект, который предлагает поправки к статье 346.17 Налогового кодекса.

Планируют установить, при передаче (отчуждении) имущества налогоплательщиком – ООО в счет выплаты действительной стоимости доли вышедшему из него участнику доходом налогоплательщика признается действительная стоимость доли (части доли), в счет получения которой было передано (отчуждено) имущество.

Дата определения дохода — день, следующий за днем фактической передачи имущества (перехода прав на него).

Таким образом, с учетом сформулированных Конституционным Судом поручений федеральному законодателю в законопроекте предлагается закрепить в Налоговом кодексе изменения, вытекающие из постановления, в качестве постоянных норм.