Установят расчет налога на УСН по повышенной ставке при уменьшении базы

Авансовые платежи по налогу на УСН рассчитываются нарастающим итогом с начала года. Для случаев, когда «упрощенец» вступает в переходный период, установлены специальные ставки налога – 8 и 20 %. При этом Налоговый кодекс не устанавливает порядка расчета налогов по повышенным ставкам в случае, если налоговая база компании в следующем квартале окажется меньше, чем до периода превышения.

«Переходный» период наступает в случае, если:

• компания или ИП получают доходы в диапазоне от 150 до 200 млн рублей (без учета коэффициента индексации, устанавливаемого Минэко);
• средняя численность сотрудников компании или ИП становится более 100 человек, но не превышает при этом 130 человек.

В таком случае «упрощенцы» должны платить налог на УСН по повышенным ставкам – 8 % (для УСН с объектом «доходы») или 20 % (для УСН с объектом «доходы минус расходы»).

Ставки 8 и 20% применяется к части налоговой базы, приходящейся на период с начала квартала, в котором допущены превышения.

Если налоговая база за налоговый (отчетный) период меньше базы за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором произошло превышение по доходам или числу работников, то применяются ставки 6 и 15%, если законом региона не установлены более низкие ставки. На это указывала ФНС в письме 03.02.2023 № СД-4-3/1226@.

Теперь в Налоговом кодексе предлагают закрепить это правило расчета налога на УСН для такого случая.

Установят, что повышенные ставки 8% либо 20 % применяются в отношении части налоговой базы, рассчитанной как разница между налоговой базой, определенной за отчетный (налоговый) период, и налоговой базой, определенной за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором допущены указанные превышения доходов налогоплательщика и (или) средней численности его работников.

При этом в случае, если налоговая база, определенная за налоговый (отчетный) период, меньше налоговой базы, определенной за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором допущены указанные превышения, то при исчислении налога либо авансовых платежей в отношении части налоговой базы, рассчитанной как разница между налоговой базой налогового (отчетного) периода и налоговой базой, определенной для отчетного периода, предшествующего кварталу, в котором произошло превышение доходов или численности сотрудников, применяется ставка, действовавшая в отчетном периоде, предшествующем кварталу, в котором допущены эти превышения.

Если такие превышения допущены по итогам I квартала календарного года, то для такого налогоплательщика налоговая ставка устанавливается в размере 8 % или 20 % для налогового (отчетного) периода, в котором допущены указанные превышения.