Совмещение ПСН и УСН в одном регионе при разработке ПО

Запрета на совмещение УСН и ПСН нет. ПСН можно применять наряду с иными режимами налогообложения. Однако, нужно учитывать ряд ограничений. О них напомнил Минфин в письме от 05.07.2023 г. № 03-11-11/62554.

В отношении одного и того же вида предпринимательской деятельности, осуществляемого на территории одного МО или на территории нескольких районов одного городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, ПСН и УСН одновременно применяться не могут.

На это указывал Минфин в письмах от 12.08.2021 № 03-11-11/64930, от 16.12.2020 № 03-11-11/110283. Подтвердил он этот вывод и в письме от 05.07.2023 г. № 03-11-11/62554.

В то же время из этого правила есть исключения.

К примеру, совмещать УСН и ПСН на одной территории, допустимо:

• по услугам перевозки грузов, пассажиров автомобильным и водным транспортом. ПСН может применяться только в отношении транспортных средств, указанных в патенте. В отношении доходов от услуг, оказываемых с использованием транспортных средств, не указанных в патенте, могут применяться иные режимы налогообложения (письмо Минфина от 05.04.2013 № 03-11-10/11254);
• по сдаче в аренду собственных или арендованных помещений (жилых и нежилых), земельных участков. Патент на осуществление предпринимательской деятельности по передаче в аренду (внаем) нежилых помещений, принадлежащих ИП на праве собственности, действует только в отношении указанных в патенте объектов, сдаваемых в аренду. В целях осуществления деятельности по сдаче в аренду нежилых помещений, которые не указаны в патенте, ИП вправе применять УСН (письма Минфина от 17.12.2019 № 03-11-11/98730, от 14.12.2018 № 03-11-11/91339);
• по розничной торговле. В отношении объектов стационарной торговой сети патент можно применять, только если площадь торгового зала не превышает установленный для ПСН лимит. При осуществлении деятельности на других объектах, с большей площадью, ИП вправе применять УСН (письмо Минфина от 17.02.2017 № 03-11-11/9166).

При этом нет запрета на использование в целях ведения отдельных видов предпринимательской деятельности ПСН и УСН на одной торговой площади при условии соблюдения ограничений и требований к учету доходов и расходов, имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с порядком, установленным в рамках соответствующих режимов налогообложения.

Например, в отношении предпринимательской деятельности по реализации товаров, относящейся к розничной торговле в целях ПСН, ИП может перейти на этот спецрежим, а в отношении предпринимательской деятельности по реализации товаров, не признаваемой розничной торговлей в целях применения ПСН, – на общий режим налогообложения или УСН (письмо Минфина от 12.02.2021 № 03-11-11/9791);

• по услугам общепита. В аналогичном порядке вправе совмещать ПСН и иные режимы налогообложения ИП, применяющий патентную систему налогообложения в отношении услуг общественного питания.

ПСН применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, перечень которых установлен законом региона.

В частности, ПСН применяется в отношении предпринимательской деятельности в сфере разработки компьютерного программного обеспечения, в том числе системного программного обеспечения, приложений программного обеспечения, баз данных, web-страниц, включая их адаптацию и модификацию (пп. 62 п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса).

В то же время эта деятельность не названа Минфином в числе исключений из общего запрета. Поэтому, чиновники напомнили, что в отношении одного и того же вида предпринимательской деятельности, осуществляемого на территории одного МО или на территории нескольких районов одного городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, совмещать ПСН и УСН нельзя.