Как работают гарантии налоговой амнистии за дробление бизнеса

Налоговая амнистия — это механизм прекращения обязанности по перечислению налогов, которые налогоплательщики не уплатили из-за применения схемы «дробления бизнеса», а также начисленных на их суммы пеней и некоторых штрафов. В ФНС отметили, что налогоплательщикам, который подпадает под налоговую амнистию по дроблению бизнеса, по закону предоставляется ряд гарантий.

Что именно понимается под налоговой амнистией при дроблении бизнеса

Само понятие «дробление бизнеса», критерии его определения и ключевые признаки введены Федеральным законом от 12.07.2024 № 176-ФЗ, далее — Закон № 176-ФЗ. 

Налоговая амнистия дробления бизнеса - это механизм прекращения обязанности по уплате налогов, возникшей за налоговые периоды 2022 - 2024 годов, соответствующих пеней и штрафов, предусмотренных статьями 119, 120 и 122 Налогового кодекса, в части правонарушений, связанных с фактом дробления бизнеса, при добровольном полном или частичном отказе лицами, участвующими в дроблении, от дробления бизнеса в отношении налоговых периодов 2025 и 2026 годов.

Под налоговую амнистию попадают доначисления за дробление бизнеса в 2022 - 2024 годов при условии добровольного отказа от подобных схем в 2025 и 2026 годах.

Налоговая амнистия распространяется на решения по налоговым проверкам за 2022 - 2024 годы, выявившим правонарушения, связанные с фактом дробления бизнеса, не вступившие в силу на 12.07.2024 года.

[button text="Есть риск дробления бизнеса? Проверим, распространяется ли на вас амнистия"]

Для целей амнистии дроблением бизнеса признается разделение единой предпринимательской деятельности между несколькими формально самостоятельными организациями или ИП, контролируемыми одними и теми же лицами, если оно направлено исключительно или преимущественно на занижение налогов путем применения специальных налоговых режимов с выходом за пределы, установленные статьей 54.1 Налогового кодекса (п. 1 ч. 1 ст. 6 Закона № 176-ФЗ)

Это определение имеет практическое значение — не любое нарушение с участием взаимозависимого ИП или компании является дроблением, подпадающим под амнистию.

Так, в деле ООО «ЭнерГарант» налоговый орган установил использование взаимозависимого ИП для завышения расходов по налогу на прибыль. Компания пыталась добиться применения амнистии к доначислениям за 2022 год. Однако Арбитражный суд Центрального округа указал: инспекция не установила занижения налогов путем применения группой лиц специальных налоговых режимов, то есть одного из обязательных элементов законодательного определения дробления. Суд также обратил внимание на отсутствие подтверждения добровольного отказа от соответствующей структуры бизнеса в 2025 – 2026 годах. Поэтому амнистию применять не стали (постановление Арбитражного суда Центрального округа от 17.06.2026 по делу № А48-11490/2024).

Похожий подход применен в споре ООО «Храпуновский инструментальный завод». Инспекция установила формальное завышение расходов через подконтрольного ИП, однако суд разграничил такое нарушение и дробление бизнеса в смысле Закона № 176-ФЗ. Поскольку необходимой совокупности признаков именно дробления установлено не было, применение налоговой амнистии исключили (постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 20.10.2025 № 10АП-14066/2025).

Таким образом, первая проверка для применения амнистии — соответствует ли выявленное нарушение именно законодательному понятию дробления бизнеса. Само наличие взаимозависимости, подконтрольного лица или неправомерной налоговой экономии для этого недостаточно.

Какие налоги, пени и штрафы могут прекратить взыскивать

Амнистия распространяется на обязанность по уплате налогов за налоговые периоды 2022–2024 годов, а также соответствующих пеней и штрафов по статьям 119, 120 и 122 Налогового кодекса  — но только в части, непосредственно связанной с фактом дробления бизнеса (ч. 2 ст. 6 Закона № 176-ФЗ)

Поэтому если в одном решении инспекции есть несколько эпизодов, к примеру, дробление бизнеса и самостоятельные нарушения по другим операциям, — амнистия не прекращает всю установленную решением задолженность.

[button text="Планируете отказаться от дробления? Поможем определить налоговые последствия"]

Закон специально предусматривает раздельное отражение таких сумм. В актах и решениях по проверкам за 2022 – 2024 годы нарушения, связанные с дроблением, и нарушения по иным основаниям должны описываться и рассчитываться отдельно. Это правило не применяется к актам и решениям, которые были вручены налогоплательщику до вступления Закона № 176-ФЗ в силу (ч. 10 ст. 6 Закона № 176-ФЗ)

Практически это одна из важных гарантий. Налогоплательщик должен понимать, какая именно часть доначислений потенциально подпадает под амнистию, а какая подлежит исполнению независимо от нее.

В деле ООО «География», например, инспекция отдельно идентифицировала начисления за 2022–2023 годы, связанные с дроблением бизнеса. Суд отметил, что именно в этой части налоговым органом применена амнистия, тогда как обязательства за 2021 год рассматривались в общем порядке (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 13.05.2026 № 09АП-1567/2026).

Как определяется период амнистии

Объем амнистии зависит не только от того, за какие годы инспекция выявила дробление, но и когда бизнес реально отказался от схемы.

Здесь важно разграничивать отказ, совершенный заблаговременно, и ситуацию, когда структура меняется только после назначения выездной проверки за 2025 – 2026 годы.

ТАБЛИЦА «Какие периоды могут попасть под амнистию»

Ситуация	Какие периоды могут попасть под амнистию	Последствия
Бизнес добровольно отказался от дробления в 2025 – 2026 годах до назначения соответствующей выездной проверки	2022, 2023 и 2024 годы	При соблюдении остальных условий обязанность по налогам, пеням и штрафам, связанная с дроблением, может прекратиться
Отказ произошел только после назначения выездной проверки за 2025 – 2026 годы	2022 и 2023 годы — при дополнительном условии отказа от дробления также за 2024 год до вступления решения по новой проверке в силу	За 2024 год общий механизм прекращения обязанности в такой ситуации не применяется; корректировка 2024 года становится условием амнистии за 2022–2023 годы
От дробления в 2025 – 2026 годах не отказались	Амнистия не применяется	Приостановленные доначисления подлежат исполнению в установленном законом порядке

 

Такое разграничение прямо следует из частей 2 и 9 статьи 6 Закона № 176-ФЗ.

Если предприниматель меняет поведение только после назначения выездной проверки за 2025–2026 годы, законодатель оставляет возможность амнистировать 2022–2023 годы, но требует отказаться от дробления также применительно к 2024 году до вступления решения по этой проверке в силу.

Таким образом, затягивание с отказом от дробления действительно может сократить объем амнистии. Но точнее говорить не просто о том, в каком календарном году бизнес «перестроился», а учитывать, произошел ли отказ до или уже после назначения выездной проверки за 2025–2026 годы.

Отказ от «дробления бизнеса»

Положения статьи 6 Закона № 176-ФЗ в качестве условия амнистии, предусматривают необходимость добровольного отказа от дробления бизнеса, а значит и исчисление и уплату налогов в размере, определенном в результате консолидации по всей группе лиц доходов или других показателей, соблюдение которых является условием для применения специальных режимов налогообложения, пусть и за период 2025 - 2026 годов.

То есть в качестве демонстрации прекращения неправомерного и незаконного поведения налогоплательщику необходимо уплатить налоги, которые не были перечислены по причине неправомерного поведения.

[button text="Отказались от дробления? Рассчитаем, какая часть доначислений может быть прекращена"]

При этом допускается не только полный, но и частичный добровольный отказ от дробления бизнеса.

Если в 2025 – 2026 годах налогоплательщик прекращает дробление только в определенной части структуры, обязанность за прошлые периоды также прекращается в соответствующей части. ФНС поясняет, что частичным отказом может быть прекращение дробления не по всем компаниям или ИП группы, а только по некоторым. Если более точный расчет невозможен, размер прекращаемой обязанности может определяться пропорционально сокращению доли доходов от деятельности с использованием дробления в совокупном объеме доходов участников (ч. 8 ст. 6 Закона № 176-ФЗ)

То есть механизм не ставит бизнес перед выбором «ликвидировать всю структуру либо полностью лишиться амнистии». Однако налоговая защита будет соответствовать фактическому объему отказа от дробления.

Когда налоговая амнистия по дроблению бизнеса не сработает

Амнистия имеет достаточно узкую сферу действия.

ТАБЛИЦА «В каких случаях амнистия не применяется»

Ситуация	Почему амнистия не применяется
Доначисления относятся к 2021 году или более ранним периодам	Закон охватывает только налоговые периоды 2022 – 2024 годов
Решение по проверке за 2022 – 2024 годы вступило в силу до 12 июля 2024 года	Закон прямо исключает такие решения из механизма амнистии
Бизнес не отказался от дробления в 2025 – 2026 годах	Добровольный полный или частичный отказ является базовым условием прекращения обязанности
Нарушение не соответствует законодательному понятию дробления бизнеса	Амнистия действует только в отношении правонарушений, связанных именно с дроблением, определенным ст. 6 Закона № 176-ФЗ
Доначисление связано с самостоятельным нарушением, а не с дроблением	Например, сама по себе недоимка по иному эпизоду не прекращается только потому, что она включена в то же решение
Дробление формально прекращено прежней группой, но продолжено другой группой под контролем тех же лиц	Закон предусматривает восстановление соответствующей налоговой обязанности у лиц новой группы

 

Судебная практика уже подтверждает временную границу амнистии. В деле ИП Скосарь схема дробления была доказана, однако доначисления относились к 2019 – 2021 годам. Арбитражный суд Северо-Кавказского округа согласился, что Закон № 176-ФЗ к этим обязательствам неприменим, поскольку он устанавливает период 2022 – 2024 годов (постановление АС Северо-Кавказского округа от 06.08.2026 по делу № А53-24392/2024).

В деле ИП Подина спор охватывал 2021–2023 годы. К доначислениям за 2022–2023 годы налоговый орган применил механизм приостановления и другие положения амнистии, но требование распространить ее еще и на 2021 год суд отклонил, поскольку Закон № 176-ФЗ прямо ограничивает амнистию периодами 2022–2024 годов (постановление Семнадцатого ААС от 29.01.2026 по делу № А71-7472/2025).

Суды исходят из буквальных границ Закона № 176-ФЗ. Поэтому сам факт того, что нарушение квалифицировано как дробление, не позволяет распространить амнистию на периоды, которые законодатель в нее не включил, или на иной способ получения необоснованной налоговой выгоды.

Гарантии при дроблении бизнеса

Если налогоплательщик подпадает под условия амнистии, закон сохраняет для него несколько процессуальных и имущественных гарантий.

ТАБЛИЦА «Какие гарантии предоставляются при амнистии за дробление»

Гарантия	В чем ее суть
Право на обжалование решения налоговой	Амнистия не лишает налогоплательщика возможности оспорить решение, вынесенное по результатам выездной налоговой проверки за периоды 2022–2024 годов. Обжалование проводится в сроки и порядке, предусмотренных НК РФ.
Возможность частичного исполнения решения	Если бизнес отказался от дробления не полностью, решение налогового органа может исполняться в части, соответствующей доле такого частичного отказа. То есть законодательство допускает применение механизма амнистии не только при полном прекращении дробления.
Материалы не направляются в правоохранительные органы	При наличии оснований для применения амнистии материалы, связанные с выявленными нарушениями при дроблении бизнеса, не направляются в правоохранительные органы. Эта гарантия действует именно при наличии оснований для амнистии.

Такие гарантии отмечают в ФНС. Они не означают автоматического списания любых налоговых претензий. Они работают в рамках установленного законом механизма амнистии и при выполнении условий для ее применения.

Как действуют решения по проверке в части нарушений, связанных с дроблением

В части нарушений, связанных с дроблением бизнеса за 2022 – 2024 годы, вступление решения налогового органа в силу приостанавливается. Дальнейшая судьба этих сумм зависит прежде всего от поведения бизнеса в 2025 – 2026 годах и результатов возможного налогового контроля за эти периоды (ч. 4 – 7 ст. 6 Закона № 176-ФЗ)

Если по результатам выездной проверки за 2025–2026 годы дробление не обнаружат, амнистируемая обязанность прекращается с даты вступления решения по этой проверке в силу. Если таких проверок несколько, используется наиболее поздняя дата соответствующих решений (ч. 5 ст. 6 Закона № 176-ФЗ).

Проводить выездную проверку исключительно ради подтверждения права на амнистию ФНС не обязана. Если проверку за 2025 – 2026 годы вообще не назначат, приостановленное решение вступит в силу 1 января 2030 года и одновременно амнистируемая обязанность прекратится. ФНС прямо разъясняла, что отсутствие назначенной проверки не лишает налогоплательщика амнистии.

При этом приостановление вступления решения в силу не лишает компанию или ИП права спорить с налоговой.

Налогоплательщик может обжаловать решение за 2022 – 2024 годы в обычном порядке и в установленные Налоговом кодексом сроки. Более того, приостановление решения не останавливает и не продлевает срок для его обжалования. Поэтому рассчитывать, что спор можно будет отложить до окончательного решения вопроса об амнистии, нельзя (ч. 4 ст. 6 Закона № 176-ФЗ)

То есть, амнистия и оспаривание самого факта дробления не исключают друг друга. Бизнес может продолжать доказывать, что схема отсутствовала или доначисления рассчитаны неправильно, одновременно сохраняя возможность прекращения соответствующей обязанности по механизму амнистии.

Такой порядок виден, к примеру, в деле ИП Подина. В решении налогового органа прямо было предусмотрено применение специальных правил амнистии к доначислениям за 2022 – 2023 годы, однако предприниматель продолжил оспаривать само решение. Суд отдельно отметил, что приостановление его вступления в силу не отменяет права налогоплательщика на обжалование и не прерывает сроки для подачи жалобы (постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.01.2026 № 17АП-10987/2025-АК).

Материалы не должны автоматически направляться в следственные органы

Для решений, вступление которых приостановлено из-за применения механизма амнистии, установлен специальный порядок передачи материалов проверки в следственные органы.

Материалы по нарушениям, связанным с дроблением, направляются в порядке пункта 3 статьи 32 Налогового кодекса после вступления решения в силу. Если соответствующая обязанность по налогам, пеням и штрафам прекращена в результате амнистии, материалы по этой части не направляются. При этом нарушения, не связанные с дроблением, оцениваются отдельно и специальная гарантия на них автоматически не распространяется (ч. 14, 15 ст. 6 Закона № 176-ФЗ)

Именно эту гарантию отдельно выделило УФНС по Нижегородской области: при наличии основания для амнистии материалы в связи с амнистируемыми нарушениями не направляются в правоохранительные органы.

Добровольная уплата налога до применения амнистии не означает его немедленный возврат

Еще один важный вопрос в делах о дроблении связан с ситуацией, когда налогоплательщик еще в ходе проверки самостоятельно отказался от дробления бизнеса, подал уточненные декларации и уплатил налоги и пени, а затем сослался на налоговую амнистию.

К примеру, ООО «БЭНО» не оспаривало факт дробления бизнеса в 2020 – 2022 годах. В ходе проверки компания представила уточненные декларации по НДС и налогу на прибыль и самостоятельно перечислила соответствующие суммы налогов и пеней. В частности, по НДС за 2022 год было уплачено 7,85 млн руб. После этого общество потребовало восстановить эту сумму на ЕНС, полагая, что на него распространяется амнистия за добровольный отказ от дробления.

Компания рассуждала так — если бы она не подала уточненные декларации и не уплатила налог добровольно, суммы, начисленные инспекцией по результатам проверки, подпадали бы под специальный порядок ст. 6 Закона № 176-ФЗ и их взыскание было бы приостановлено. Поэтому, по мнению налогоплательщика, добровольное исправление отчетности не должно ставить его в худшее положение по сравнению с теми, кто дождался доначислений налогового органа.

Суд этот подход не поддержал. Уточненная декларация сама формирует совокупную обязанность на ЕНС, а уплата налога в соответствии с такой декларацией является исполнением налоговой обязанности. Закон № 176-ФЗ не предусматривает обязанности налогового органа сторнировать добровольно отраженные налоговые обязательства, возвращать уплаченные суммы на ЕНС, а затем приостанавливать их взыскание до окончательного решения вопроса об амнистии.

При этом суд не исключил возможность применения амнистии к такой компании в будущем. Освобождение от налогов, пеней и штрафов за периоды 2022 – 2024 годов зависит от выполнения предусмотренных ст. 6 Закона № 176-ФЗ условий, прежде всего от фактического отказа от дробления бизнеса в 2025 – 2026 годах. Если этот отказ подтвердится, налогоплательщик сможет обратиться в налоговый орган с вопросом о прекращении соответствующей обязанности, а ранее уплаченная сумма может быть отражена как переплата на ЕНС с возможностью последующего зачета или возврата.

Суд разграничил две ситуации: когда налог доначислен инспекцией и исполнение решения приостанавливается по правилам амнистии, и когда налогоплательщик сам подал уточненные декларации и добровольно уплатил налог и пени. Во втором случае автоматически восстанавливать уплаченную сумму на ЕНС только потому, что в будущем компания потенциально может выполнить условия амнистии, суд не разрешил.

Таким образом, налоговая амнистия не дает права заранее вернуть на ЕНС уже добровольно уплаченные налоги только потому, что компания намерена выполнить ее условия. Право на окончательное прекращение обязанности возникает после подтверждения соблюдения условий амнистии. До этого добровольная подача уточненных деклараций и уплата налога сохраняют свои обычные налоговые последствия.

Таким образом, суд фактически показал разницу между:

• доначислениями по решению инспекции, исполнение которых может быть приостановлено в силу специального механизма амнистии;
• суммами, которые налогоплательщик сам задекларировал и уплатил, — их нельзя немедленно «вернуть назад» на ЕНС только со ссылкой на будущую возможность освобождения.

Следовательно, добровольный отказ от дробления и добровольная уплата налогов сами по себе еще не означают, что амнистия уже реализована. Окончательный эффект зависит от поведения компании в 2025 – 2026 годах и выполнения остальных условий статьи 6 Закона № 176-ФЗ (постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.04.2026 № 18АП-2372/2026).

Что проверить бизнесу, который рассчитывает на амнистию

Перед тем как исходить из прекращения старых доначислений, предпринимателю стоит проверить несколько обстоятельств:

• действительно ли инспекция установила дробление в смысле Закона № 176-ФЗ;
• какие конкретно суммы в решении связаны с ним; за какие налоговые периоды они начислены;
• вступило ли решение в силу до 12 июля 2024 года;
• произошел ли полный или частичный добровольный отказ от дробления в 2025 – 2026 годах и был ли он осуществлен до назначения соответствующей выездной проверки.

Отдельно нужно контролировать сроки обжалования. Приостановление вступления решения в силу не приостанавливает срок для подачи жалобы, поэтому наличие потенциальной амнистии не является основанием откладывать защиту по существу спора. (ч. 4 ст. 6 Закона № 176-ФЗ)

Главная гарантия амнистии заключается не в том, что налоговая отказывается от проверки факта дробления, а в том, что если бизнес действительно меняет модель работы в предусмотренный законом период, амнистируемые обязательства получают специальный режим. Их исполнение приостанавливается, право на обжалование сохраняется, возможен частичный отказ от дробления, а при выполнении условий обязанность по налогам, пеням и штрафам прекращается.