Разрешат учитывать расходы по оплате товаров при переходе с УСН на ОСН

На УСН разрешено учитывать расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, при условии осуществления их фактической реализации.

При применении УСН компании и ИП уменьшают доходы на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, а также на расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, признаются по мере реализации указанных товаров.

При переходе на общий режим налогообложения УСН-щики должны соблюдать переходные правила статьи 346.25 Налогового кодекса о порядке учета расходов на приобретение товаров работ, услуг, имущественных прав.

Согласно положениям подпункта 2 пункта 2 статьи 346.25 Налогового кодекса организации, применявшие УСН, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль с использованием метода начисления признают в составе расходов расходы на приобретение в период применения УСН товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены (частично оплачены) налогоплательщиком до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления.

Указанные расходы признаются расходами месяца перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль с использованием метода начисления.

Таким образом, при переходе с УСН на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль с использованием метода начисления организация вправе признать в составе затрат только расходы на приобретение товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые были произведены, но не оплачены в период применения УСН (письмо Минфина от 29.11.2024 № 03-03-06/1/120088).

Иные расходы, произведенные организацией в период применения УСН, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начисления, дата признания которых в соответствии со статьей 272 Налогового кодекса истекла, не учитываются.

Минфин предложил дополнить порядок учета расходов при переходе с УСН на общий режим налогообложения с использованием метода начисления.

Он дополнит положения пункта 2 статьи 346.25 Налогового кодекса правилом, что расходы на приобретение товаров (имущественных прав), которые были оплачены налогоплательщиком до перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления, но не признаны по правилам УСН, признаются расходами в соответствии с положениями главы 25 Налогового кодекса.

Этот порядок можно применять к расходам, оплаченным не позднее чем за 3 года, предшествующих году перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления.

Таким образом, в целях снижения нагрузки на налогоплательщиков уточняются переходные положения в части учета в составе расходов налога на прибыль стоимости товаров, приобретенных и оплаченных не ранее чем, за 3 года предшествующих году перехода с УСН, но реализованных после перехода на общую систему налогообложения.

Это следует из законопроекта, который ведомство подготовило в целях реализации положений основных направлений налоговой политики.