Протокол разногласий по цене контракта с НДС при применении УСН

Контракт заключается на условиях, предусмотренных извещением об осуществлении закупки или приглашением, документацией о закупке, заявкой участника закупки, с которым заключается контракт (ч. 1 ст. 34 Федерального закона от 05.04.2013 № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд», (далее – Закон № 44-ФЗ)).

В соответствии с частью 2 статьи 34 Закона № 44-ФЗ установлено, что при заключении контракта указывается, что цена контракта является твердой и определяется на весь срок исполнения контракта. При заключении и исполнении контракта изменение его существенных условий не допускается, за исключением случаев, предусмотренных данным законом.

Участник закупки формирует предложение о цене контракта с учетом всех накладных расходов, а также налогов и сборов, которые он обязан уплатить в соответствии с положениями Налогового кодекса.

Таким образом, контракт заключается и оплачивается заказчиком по цене, предложенной участником закупки, с которым заключается контракт, вне зависимости от применяемой им системы налогообложения.

Сумма, предусмотренная контрактом, должна быть уплачена участнику закупки, с которым заключается контракт, в установленном контрактом размере.

При этом корректировка заказчиком цены контракта, предложенной юридическим лицом, применяющим УСН, при заключении контракта с таким участником закупки, положениями Закона № 44-ФЗ не предусмотрена (письмо Минфина от 10.06.2024 г. № 24-08-08/53524).

Указание заказчиком в проекте контракта цены, включающей НДС, не возлагает на участника закупки, применяющего УСН, безусловной обязанности по исчислению и уплате НДС.

В силу пункта 5 статьи 173 Налогового кодекса и правовой позиции, выраженной в постановлении Конституционного Суда от 03.06.2014 N 17-П, такого рода обязанность может возникнуть лишь при выставлении налогоплательщиком по своей инициативе счета-фактуры с выделенной в нем суммой налога (постановление Верховного суда от 06.07.2021 г. № 46-АД21-70-К6).

Следовательно, если победитель применяет УСН, то он вправе не выставлять счета-фактуры с учетом НДС и не уплачивать его в бюджет.

При возникновении разногласий относительно информации, содержащейся в проекте контракта, участник закупки может формировать протокол разногласий.

Однако, в таком случае формирование протокола разногласий не требуется, так как цена контракта соответствует установленным по Закону № 44-ФЗ требованиям.

Такой вывод следует письма Минфина от 01.08.2024 г. № 24-06-09/71803.