Как пункту выдачи заказов платить налог на УСН

ИП заключил договор с заказчиком - маркетплейсом, согласно которому обязался по заданию заказчика оказывать услуги по приему и выдачи отправлений. При поступлении на его расчетный счет денежных средств от покупателей ИП перечислял их заказчику. Поэтому, по мнению ИП, эти средства не были его доходом. Однако, ИФНС доначислила налог по УСН в связи с превышением фактических доходов по расчетному счету с суммой, отраженной в налоговой декларации по УСН.

ИП не согласился с налоговиками и подал жалобу в УФНС. Он отметил, что его доходом на УСН является вознаграждение за оказанные посреднические услуги, а не денежные средства, поступившие на расчетный счет.

Однако, учитывая отсутствие таких документов как отчет об оказанных услугах, детализация отчета об исполнении и поручении, заявление на присоединения к оферте, акт об оказании услуг, свидетельствующих об осуществлении заявителем посреднической деятельности, а также документов, позволяющих определить сумму дохода (вознаграждения) посредника, жалоба ИП была оставлена УФНС без удовлетворения.

ИП пожаловался в ФНС, которая сочла доводы предпринимателя убедительными и встала на его сторону.

При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в статье 251 Налогового кодекса (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 Налогового кодекса).

Подпунктом 9 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса предусмотрено, что при налогообложении не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту или иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров.

К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

В связи с этим доходом налогоплательщика-исполнителя, применяющего УСН, является вознаграждение.

Для квалификации сложившихся между ИП и маркетплейсом взаимоотношений ФНС обратилась  к терминам и определениям, использованным в договоре.

Исходя из положений договора следовало, что:

• ИП выступал в качестве исполнителя. Исполнитель осуществлял деятельность по выдаче отправлений через пункты выдачи;
• маркетплейс выступал в качестве заказчика.

По условиям договора следовало, что исполнитель за вознаграждение должен был оказывать по заданию заказчика следующие услуги:

• принимать от заказчика отправления с целью выдачи получателям в соответствии с заявками Заказчика;
• осуществлять выдачу отправлений получателям в ПВЗ в соответствии с заявками Заказчика в порядке, предусмотренным договором;
• осуществлять возврат заказчику отправлений, не выданных получателю.

Исполнитель был обязан от своего имени и за счет заказчика осуществлять прием денежных средств от покупателя и перечислять заказчику сумму, соответствующую сумме всех полученных от покупателей денежных средств, в сроки и в порядке, установленным договором.

Заказчик производил оплату оказанных исполнителем услуг выплату вознаграждения за исполнения поручения ежемесячно в течение 5 рабочих дней с момента получения УПД, отчета об исполнении поручений.

Следовательно, между сторонами сложились правоотношения, свойственные договору поручения, в рамках которого ИП за вознаграждение маркетплейса и по его поручению выполнял определенные действия, а именно по приему денежных средств от покупателей и их перечислению заказчику.

Выпиской по операциям на специальном банковском счете ИП было подтверждено перечисление денежных средств в адрес маркетплейса и перечисление от заказчика вознаграждения заявителю за оказанные услуги.

На основании изложенного ФНС пришла к выводу, что ИП в целях налогообложения налога по УСН правомерно учитывал вознаграждение за оказанные посреднические услуги (решение ФНС от 31.01.2024 г. № СД-4-9/955@).