Отличия строительства и ремонта при применении ПСН

ИП занимался строительством и ремонтом. По этому виду деятельности он применял ПСН. Налоговая указала, что ИП не мог вести этот бизнес в рамках ПСН и доначислил ИП налоги в рамках УСН, которую предприниматель совмещал с Патентной системой. Спор ИП с налоговой прошел все судебные инстанции и оказался в Конституционном суде.

Фактически ИП осуществлял строительные работы на объектах, не связанных с проживанием граждан.

В настоящее время эта норма вновь сформулирована в новой редакции. С 1 января 2021 года  получить патент можно на реконструкцию или ремонт существующих жилых и нежилых зданий, а также спортивных сооружений.

Термин «ремонт» означает восстановление эксплуатационных характеристик уже существующего объекта, а не придание таких характеристик вновь возводимому объекту или его отдельным элементам по договору с застройщиком или подрядчиком (субподрядчиком).

Такому подходу соответствует то, что выполнение работ на объектах незавершенного строительства относится к строительным работам, а не к ремонтным, поскольку подобные работы направлены на восполнение элементов, недостающих для придания постройке эксплуатационных качеств и для завершения строительства с целью сдачи объекта в эксплуатацию.

При этом работы на объектах незавершенного строительства относятся к строительным работам, т.к. они направлены на восполнение элементов, недостающих для завершения стройки.

Однако, существуют и исключения. Например, когда помещения приводят в состояние, пригодное для проживания, либо если многоквартирный дом или иное строение, изначально предназначенное для проживания, сдается в эксплуатацию без отделки или находится в завершающей стадии строительства.  

Квалификация этих работ в качестве ремонтных, монтажных, санитарно-технических или иных, в отношении которых могут применяться специальные налоговые режимы, осуществляется с учетом особенностей таких работ (услуг) в каждом конкретном случае.

Поскольку в законе был употреблен уточняющий термин «жилье», это говорит о намерении законодателя придать постройкам дополнительные свойства. В данном случае это сужение их видов до тех, которые или имеют существенные характеристики жилья или непосредственно связаны с жильем.

ПСН разрешено применять только в отношении тех видов деятельности, которые перечислены в Налоговом кодексе. В данном случае – при ведении деятельности только по ремонту объектов, связанных с проживанием.

Поскольку производимые ИП отделочные и строительно-монтажные работы на вновь возводимых объектах, не относились к работам по ремонту жилья, КС РФ отказался признать положения подпункта 12 пункта 2 статьи 346.43 Налогового кодекса неконституционными.

Решение налоговой инспекции о привлечении ИП к налоговой ответственности было оставлено в силе.